Проблемная ситуация: Мать воспитывает ребенка-инвалида
без отца, лишенного родительских прав за полное самоустранение в воспитании
ребенка и систематическое уклонение от уплаты алиментов. Брак расторгнут. Имеет
ли право мать на удвоенный налоговый вычет по НДФЛ на основании пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 августа 2009 г. N 03-04-05-01/639
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу предоставления
стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пп.
4 п. 1 ст. 218 Кодекса налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в
размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на
каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится
ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя.
Согласно абз. 7
пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса удвоенный налоговый вычет
по налогу на доходы физических лиц предоставляется единственному родителю.
Понятие "единственный родитель"
означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти,
признании родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим.
В соответствии со ст. 71 Семейного
кодекса Российской Федерации родители, лишенные родительских прав, теряют все
права, основанные на факте родства с ребенком, в отношении которого они были
лишены родительских прав, но при этом не освобождаются от обязанности содержать
своих детей.
Таким образом, лишение одного из
родителей родительских прав не означает отсутствие у ребенка второго родителя,
то есть что у ребенка имеется единственный родитель.
В соответствии с абз.
6 пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса указанный налоговый
вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является
ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения,
аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II
группы.
Таким образом, оба родителя
ребенка-инвалида, а также учащегося очной формы обучения, аспиранта,
ординатора, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II
группы, имеют право на удвоенный налоговый вычет, если такой ребенок находится
на их обеспечении, независимо от того, что один из них лишен родительских прав.
В случае отказа одного из родителей (в
том числе лишенного родительских прав) от данного налогового вычета другой
родитель вправе воспользоваться таким вычетом в четырехкратном размере.
При этом следует иметь в виду, что
отказаться от получения налогового вычета налогоплательщик может, если он имеет
на него право.
Право на получение данного налогового
вычета ограничено рядом условий, например, нахождением ребенка на обеспечении
налогоплательщика, наличием у налогоплательщика дохода, облагаемого налогом на
доходы физических лиц по ставке 13 процентов, и непревышением
размера такого дохода установленной величины и т.д.
В случае несоблюдения таких условий
налогоплательщик утрачивает право на получение такого налогового вычета.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18.08.2009