Проблемная ситуация: Строительная организация
применяет нелинейный метод начисления амортизации по объектам амортизируемого
имущества. Следует ли при расчете остаточной стоимости объекта основных
средств, признаваемого амортизируемым имуществом в целях налога на прибыль,
учитывать месяц, в котором основное средств было исключено из состава
амортизационной группы, учитывая, что выбытие произошло в последний день
месяца?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 августа 2009 г. N 03-03-06/1/537
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения
нелинейного метода начисления амортизации и исходя из
содержащейся в письме информации сообщает следующее.
Согласно ст. 259.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) для организаций, установивших в учетной
политике для целей налогообложения прибыли применение нелинейного метода
начисления амортизации, с 1 января 2009 г. порядок начисления амортизации
существенно изменился.
Прежде всего, при применении нелинейного
метода амортизация начисляется не по каждому объекту амортизируемого имущества,
а по амортизационным группам (пулам), по которым исчисляется суммарный баланс,
рассчитываемый как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества,
отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе), в порядке,
установленном ст. ст. 322 и 259.2 Кодекса.
Согласно п. 4 ст. 259.2 Кодекса суммарный
баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.
В соответствии с п. 10 ст. 259.2 Кодекса
при выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей
амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких
объектов.
Согласно п. 1 ст. 257 Кодекса остаточная
стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым
начисляется нелинейным методом, если иное не установлено Кодексом, определяется
по формуле:
n
Sn = S x (1 -
0,01 x k),
где S - первоначальная
(восстановительная) стоимость указанных объектов;
n - число полных месяцев, прошедших со
дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу
(подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая
периода, исчисленного в полных месяцах, в течение
которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в
соответствии с п. 3 ст. 256 Кодекса;
k - норма амортизации (в том числе с
учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении
соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
Sn - остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев
после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу).
Исходя из этого для расчета остаточной
стоимости выбывающего имущества, амортизация по которому начисляется нелинейным
методом, применяется число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных
объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их
исключения из состава этой группы.
Таким образом, месяц (независимо от
даты), в котором амортизируемое имущество выбыло из состава амортизационной
группы, при расчете остаточной стоимости не учитывается.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
19.08.2009