Проблемная ситуация: Организация перечисляет в пользу
работников взносы в негосударственный пенсионный фонд (НПФ) по договорам
негосударственного пенсионного обеспечения. Пенсионные взносы учитываются на
именных счетах участников. Текущие взносы перечисляются в НПФ ежеквартально.
Наряду с текущими взносами работодатель перечисляет в НПФ на
именной счет участника единовременный взнос при увольнении работника в связи с
выходом на пенсию при наступлении пенсионных оснований не позднее одного
месяца с момента увольнения. Каков порядок обложения ЕСН единовременного взноса
в НПФ, если взнос начислен до увольнения, а средства перечислены после
увольнения и если взнос начислен и перечислен в НПФ после увольнения работника?
Как исчисляется ЕСН при полном или частичном отзыве организацией средств с именных пенсионных счетов работников с одновременным
перераспределением отозванных сумм в пользу иных участников в случаях
увольнения работников по собственному желанию до наступления пенсионных
оснований или при совершении ими грубых нарушений трудовых обязанностей?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 августа 2009 г. N 03-04-06-02/59
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам уплаты единого
социального налога с сумм взносов в негосударственный пенсионный фонд по
договорам негосударственного пенсионного обеспечения работников и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для
налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и
иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной
практикой), а также по авторским договорам.
При этом п. 3 ст. 236 Кодекса предусмотрено,
что указанные выплаты и вознаграждения не являются объектом налогообложения
единым социальным налогом у налогоплательщиков-организаций, если данные выплаты
не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Согласно п. 1 ст.
237 Кодекса при определении налоговой базы по единому социальному налогу
налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, учитываются любые
выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне
зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности,
полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных
прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе оплата страховых взносов по договорам добровольного
страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса).
Освобождение от налогообложения сумм
пенсионных взносов, перечисляемых организацией в пользу физических лиц по договорам
негосударственного пенсионного обеспечения, заключаемым с негосударственным
пенсионным фондом, ст. 238 Кодекса не предусмотрено.
В соответствии со ст. 242 Кодекса для
налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, дата осуществления
выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных
вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого
осуществляются выплаты).
Из этого следует, что объект обложения
единым социальным налогом возникает в момент начисления выплат в пользу
физических лиц.
Таким образом, если начисление
единовременного взноса в пользу работника по договору негосударственного
пенсионного обеспечения в негосударственный пенсионный фонд производится до
увольнения данного работника, то сумма взноса подлежит налогообложению единым
социальным налогом с учетом п. 3 ст. 236 Кодекса.
Если начисление вышеупомянутого взноса
производится после увольнения работника, то сумма взноса не является объектом
налогообложения единым социальным налогом на основании п. 1 ст. 236 Кодекса.
В соответствии с п. 3 ст. 243 Кодекса в
течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца
налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по
единому социальному налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений,
начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего
календарного месяца, и ставки налога.
Таким образом, исчисление организацией
единого социального налога осуществляется в том периоде, в котором были
начислены выплаты.
Абзацем 2 п. 1 ст. 54 Кодекса
предусмотрено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой
базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом
(отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за
период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Таким образом, перерасчет налога
производится только в случае обнаружения ошибки (искажения) в исчислении
налоговой базы прошлого налогового (отчетного) периода. Однако при расторжении
договоров негосударственного пенсионного обеспечения с одними работниками и
перераспределении пенсионных взносов на именные пенсионные счета других
работников в текущем налоговом (отчетном) периоде ошибки в исчислении налоговой
базы прошлых налоговых (отчетных) периодов не возникает.
Следовательно, такая ситуация не является
основанием для проведения перерасчета сумм единого социального налога,
предусмотренного ст. 54 Кодекса, и представления уточненных деклараций
(расчетов) за предыдущий налоговый (отчетный) период.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20.08.2009