Проблемная ситуация: О порядке действий организации
(ОАО) при постановке на учет в налоговых органах обособленных подразделений в
связи с изменением мест их нахождения; о порядке передачи документов и
отчетности по ЕСН при смене места нахождения обособленного подразделения
организации.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 21 августа 2009 г. N 3-6-03/345
Федеральная налоговая служба, рассмотрев
письмо, сообщает следующее.
Налоговым кодексом Российской Федерации
(далее - Кодекс) и гражданским законодательством Российской Федерации не
определено, что понимается под изменением места нахождения филиала,
представительства или иного обособленного подразделения организации. Кодексом
не установлен порядок учета в налоговых органах обособленных подразделений
организаций в связи с изменением мест их нахождения.
Подпунктом 3 п. 2 ст. 23 Кодекса
предусмотрено представление налогоплательщиком-организацией сообщений в
налоговый орган о создании своих обособленных подразделений на территории
Российской Федерации или о прекращении деятельности организации через
обособленное подразделение (закрытии обособленного подразделения).
Согласно п. 5 ст. 84 Кодекса в случае
принятия организацией решения о прекращении деятельности (закрытии) своего
обособленного подразделения налоговым органом по заявлению налогоплательщика
осуществляется снятие с учета организации по месту нахождения этого
обособленного подразделения.
Упрощение порядка внесения изменений в
имеющиеся в налоговом органе сведения об обособленном подразделении организации
в случае изменения места деятельности организации (адреса) в настоящее время не
имеет правового обоснования.
Впредь до внесения соответствующих
изменений в часть первую Кодекса налоговые органы обеспечивают учет организаций
по месту нахождения их обособленных подразделений на основе исследования
фактических обстоятельств, руководствуясь действующим законодательством
Российской Федерации, а также учитывая вступившие в силу судебные решения.
В соответствии с нормами Кодекса
организация в ситуации, изложенной в письме, должна выполнить следующие
действия:
1. Письменно сообщить в налоговый орган
по месту нахождения организации о создании обособленного подразделения, а также
о прекращении деятельности организации через обособленное подразделение
(закрытии обособленного подразделения) - в течение одного месяца со дня
создания (закрытия) обособленного подразделения (п. 2 ст. 23 Кодекса).
Форма "Сообщение о создании
(закрытии) на территории Российской Федерации обособленного подразделения"
N С-09-3 утверждена Приказом ФНС России от 21.04.2009 N ММ-7-6/252@ "Об
утверждении форм сообщений налогоплательщиками сведений, предусмотренных
пунктами 2, 3 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации".
2. Представить Заявление о снятии с учета российской организации в налоговом органе по месту
нахождения ее обособленного подразделения на территории Российской
Федерации в налоговый орган, в котором организация состояла на учете по месту
нахождения обособленного подразделения (п. 5 ст. 84 Кодекса).
3. Подать Заявление о
постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту
нахождения ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации в
течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения в налоговый
орган по месту нахождения этого обособленного подразделения, поскольку
организация не состоит на учете по основаниям, предусмотренным Кодексом, в
налоговых органах на территории муниципального образования, в котором создано
обособленное подразделение (п. 4 ст. 83 Кодекса). Одновременно с
Заявлением представляются в одном экземпляре копии заверенных
в установленном порядке свидетельства о постановке на учет в налоговом органе
организации по месту ее нахождения, документов, подтверждающих создание обособленного
подразделения (в частности, выписка из ЕГРЮЛ о создании филиала).
Формы указанных выше Заявления о
постановке на учет (N 1-2-Учет), Заявления о снятии с учета (N 1-4-Учет)
утверждены Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@ "Об
утверждении форм документов, используемых при постановке на учет и снятии с
учета российских организаций".
Обособленные подразделения организации,
имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты
и иные вознаграждения в пользу физических лиц, в соответствии с п. 8 ст. 243
Кодекса, исполняют обязанности организации по уплате единого социального налога
(авансовых платежей по налогу) (далее - ЕСН), а также обязанности по
представлению расчетов и налоговых деклараций по ЕСН по месту своего
нахождения.
Согласно п. 4 ст. 243 Кодекса
налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений,
сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому
физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
В соответствии с
Порядком заполнения рекомендованных налогоплательщикам для применения
индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных
вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета), утвержденным
Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443, в случае, если работники в
течение налогового периода переходят из одного обособленного подразделения
организации в другое, то обособленное
подразделение, в которое перешли работники, открывает на них новые
индивидуальные карточки.
При этом из
обособленного подразделения, в котором работали работники ранее, в обособленное
подразделение, в которое они перешли, передаются копии индивидуальных карточек,
которые велись по данным работникам в предыдущем обособленном подразделении,
для того чтобы имелась возможность применения регрессивных ставок налога в
зависимости от налоговой базы, накопленной за время их работы в организации с
начала года.
Применительно к изложенной ситуации, с
01.06.2009 ОАО изменило место нахождения одного из обособленных подразделений.
Сальдо расчетов по ЕСН данного обособленного подразделения подлежит передаче в
налоговый орган по месту нахождения организации. При этом оснований для
представления налоговой декларации по ЕСН за период с 1 января по 31 мая 2009
г. в налоговый орган по месту нахождения вышеназванного обособленного
подразделения не имеется, так как налоговый период по ЕСН у организации 31 мая
указанного года не заканчивается.
С 01.06.2009 в налоговом органе по месту
нахождения организации налоговые обязательства ОАО отражаются в карточках
расчета с бюджетом с учетом переданного сальдо закрытого обособленного
подразделения.
В отчетность по ЕСН, представляемую в
налоговый орган по месту нахождения организации, начиная с расчета авансовых
платежей за полугодие 2009 г., ОАО следует включить показатели, относящиеся к
вышеуказанному закрытому обособленному подразделению за период с 1 января по 31
мая 2009 г.
Обособленное подразделение организации по
новому месту нахождения должно в расчете авансовых платежей по ЕСН за полугодие
2009 г. отразить в налоговой базе выплаты, начисленные в пользу работников
начиная с 01.06.2009. При этом регрессивные ставки налога применяются исходя из
налоговой базы, накопленной применительно к указанным физическим лицам за
период с начала года.
Действительный
государственный советник РФ
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
21.08.2009