Текст письма опубликован
"Нормативные акты для бухгалтера",
2009, N 18
"Консультант", 2009, N 22
Проблемная ситуация: О возможности учета в целях
исчисления налога на прибыль затрат арендатора на содержание (ремонт) столовой,
обслуживающей работников организации и гостей арендаторов помещений, а также
центра профилактики здоровья (здравпункта).
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 августа 2009 г. N 03-03-06/1/544
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики <...> по вопросу о порядке учета затрат на
компенсацию расходов арендодателя в целях налогообложения прибыли сообщает
следующее.
Согласно ст. 606 Гражданского кодекса РФ
(далее - ГК РФ) по договору аренды арендодатель обязуется предоставить
арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во
временное пользование.
Согласно п. 2 ст. 616 ГК РФ арендатор
обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет
текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не
установлено законом или договором аренды.
В силу п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ
(далее - НК РФ) при исчислении налога на прибыль организаций налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением
расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
При этом расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
К прочим расходам,
связанным с производством и реализацией, согласно пп.
48 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся расходы, связанные с содержанием помещений
объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая
суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы
на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо
для приготовления пищи), если подобные расходы не учитываются в соответствии со
ст. 275.1 НК РФ.
В соответствии со ст. 275.1 НК РФ
налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие
деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и
хозяйств, включая объекты жилищно-коммунального хозяйства и
социально-культурной сферы, определяют налоговую базу по указанной деятельности
отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
При этом предусмотренные ст. 275.1 НК РФ
особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль применяются
организациями, имеющими на балансе указанные выше объекты.
В связи с тем что столовая, обслуживающая
работников организации и гостей арендаторов помещений зданий, не находится у
арендатора на правовых основаниях, затраты на содержание вышеуказанного
объекта, по мнению Департамента, не могут быть приняты к учету в целях
налогообложения прибыли.
Что касается центра профилактики здоровья
(здравпункта), то, по нашему мнению, в отношении такого центра действует
аналогичный порядок учета расходов в целях налогообложения прибыли. Таким
образом, затраты по его содержанию также не могут быть приняты к учету
арендаторами.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24.08.2009