Проблемная ситуация: Внутренними нормативными
документами организации предусмотрено право работника, направляемого в
командировку за пределы РФ, на получение возмещения произведенных им расходов
по оплате услуг такси от гостиницы до офиса иностранной компании, с представителями
которой работнику поручено провести производственные переговоры, а также
обратно в гостиницу. Данное возмещение производится только с разрешения
руководителя, на основании заявления работника, с приложением квитанций
транспортной компании, подтверждающих оплату проезда. Вправе ли организация
учитывать расходы по возмещению работнику затрат по оплате услуг такси в
составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 августа 2009 г. N 03-03-06/2/162
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета возмещаемых
сотруднику затрат по оплате услуг такси и сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265
Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под
обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка
которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными
расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в
соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами,
оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в
иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о
командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии
с договором). Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Учитывая пп. 12
п. 1 ст. 264 Кодекса, к прочим расходам, связанным с производством и (или)
реализацией, относятся расходы организации на командировки, в частности на
проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.
Вместе с тем обоснованность расходов,
учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств,
свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект
в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Учитывая, что налоговое законодательство
не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и
условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов,
уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с
точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного
результата.
Таким образом, уменьшение
налогооблагаемой прибыли на сумму расходов на проезд командированного работника
на такси возможно только при условии их документального подтверждения и
экономической обоснованности. При этом обязанность проверки экономической
обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов возложена на налоговые
органы.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
27.08.2009