Проблемная ситуация: В каком порядке определяется
налоговая база для исчисления земельного налога, уплачиваемого физлицами -
собственниками жилых помещений в многоквартирном доме, расположенном на
земельном участке, в отношении которого проведен государственный кадастровый
учет?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 сентября 2009 г. N 03-05-06-02/87
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты земельного
налога и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 65 Земельного
кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) использование земли в
Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли
являются земельный налог и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты
земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о
налогах и сборах.
На основании ст.
387 гл. 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Налоговый кодекс) земельный налог устанавливается Налоговым кодексом и
нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных
образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с
Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов
муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих
муниципальных образований.
Налогоплательщиками земельного налога
признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на
праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве
пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками
организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них
на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору
аренды (ст. 388 Налогового кодекса).
Статьей 16 Федерального
закона от 29.12.2004 N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса
Российской Федерации" установлено, что земельный участок, на котором
расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты
недвижимого имущества, который сформирован и в отношении которого проведен
государственный кадастровый учет, переходит бесплатно в общую долевую
собственность собственников помещений в многоквартирном доме.
Согласно п. 3 Постановления Пленума
Высшего Арбитражного Суда от 23.07.2009 N 64 право общей долевой собственности
на общее имущество принадлежит собственникам помещений в здании в силу закона
вне зависимости от его регистрации в Едином государственном реестре прав на
недвижимое имущество и сделок с ним.
В соответствии со ст. 390 Налогового
кодекса налоговая база для исчисления земельного налога определяется как
кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом
налогообложения. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в
соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
Пунктом 2 ст. 66 Земельного кодекса
определено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков
проводится государственная кадастровая оценка земель. Порядок проведения
государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством
Российской Федерации.
Постановлением Правительства Российской
Федерации от 08.04.2000 N 316 утверждены Правила проведения кадастровой оценки
земель, в соответствии с которыми государственная кадастровая оценка земель
основывается на классификации земель по целевому назначению и виду
функционального использования. Государственная кадастровая оценка земель
городских и сельских поселений, садоводческих, огороднических и дачных
объединений осуществляется на основании статистического анализа рыночных цен и
иной информации об объектах недвижимости, а также иных методов массовой оценки
недвижимости.
Органы исполнительной власти субъектов
Российской Федерации по представлению территориальных органов Росреестра утверждают результаты государственной
кадастровой оценки земель.
Споры, возникающие при проведении
государственной кадастровой оценки земель, рассматриваются в судебном порядке.
Одновременно отмечаем, что на основании
ст. 392 Налогового кодекса налоговая база в отношении земельных участков,
находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из
налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка,
пропорционально его доле в общей долевой собственности.
Налоговая база для
каждого налогоплательщика земельного налога - физического лица, не являющегося
индивидуальным предпринимателем, определяется налоговыми органами на основании
сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими
ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими
регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами
муниципальных образований (п. 4 ст. 391 Налогового кодекса).
Согласно п. 1 ст.
36 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс)
собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежит на праве общей
долевой собственности общее имущество в многоквартирном доме, включающее
земельный участок, на котором расположен данный дом, с элементами озеленения и
благоустройства и иные предназначенные для обслуживания, эксплуатации и
благоустройства данного дома объекты, расположенные на указанном земельном
участке.
Доля в праве общей собственности на общее
имущество в многоквартирном доме собственника помещения в этом доме
пропорциональна размеру общей площади указанного помещения (п. 1 ст. 37
Жилищного кодекса).
Таким образом, если земельный участок, на
котором расположен многоквартирный дом, сформирован и в отношении него проведен
государственный кадастровый учет, то налогоплательщиками земельного налога
признаются собственники жилых и нежилых помещений этого дома.
При этом обращаем внимание на то, что в
соответствии с п. 4 ст. 397 Налогового кодекса налогоплательщики земельного
налога, являющиеся физическими лицами, уплачивают земельный налог и авансовые
платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым
органом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
02.09.2009