Проблемная ситуация: Организация оказывает услуги по
договорам на размещение рекламной информации на средствах наружной рекламы. В
соответствии с условиями договоров организация выплачивает премии (скидки)
покупателям за приобретение определенного объема услуг в течение года, что
является экономически обоснованным, так как стимулирует клиентов на
приобретение большего объема услуг, увеличивает прибыль организации,
поддерживает и укрепляет ее долгосрочные отношения с клиентами и способствует
привлечению новых. В каком порядке организация вправе учесть в составе расходов
при исчислении налога на прибыль затраты по выплате премий (скидок): в
соответствии с пп. 19.1 или пп.
20 п. 1 ст. 265 НК РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/566
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях
налогообложения расходов на выплату премий (скидок) заказчикам и сообщает
следующее.
В соответствии с пп.
19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в
состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией,
включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно
не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся
затраты в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом
покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности
объема покупок.
На основании п. 1 ст. 454 Гражданского
кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору купли-продажи одна
сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой
стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за
него определенную денежную сумму (цену).
В п. 1 ст. 779 ГК РФ предусмотрено, что
по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию
заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить
определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
Обращаем внимание, что пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ применяется только в отношении
договоров купли-продажи. Если сторонами договоров возмездного оказания услуг
являются исполнитель и заказчик, положения пп. 19.1
п. 1 ст. 265 НК РФ в отношении таких договоров не применяются.
Согласно пп. 20
п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с
производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление
деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией,
в частности другие обоснованные расходы.
Одновременно сообщаем, что в соответствии
с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными
расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Обоснованность расходов, учитываемых при
расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств,
свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект
в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Учитывая, что в налоговом
законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не
регулируется порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности,
обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы,
не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности
или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности
(ст. 8 ч. 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее
самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее
эффективность и целесообразность. При этом проверка экономической
обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется
налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок
проведения которого установлен НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
02.09.2009