Проблемная ситуация: Организация - производитель
лекарственных препаратов несет расходы на научные исследования, не относящиеся
к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции, но которые
осуществляются в целях соблюдения требований действующего законодательства о фармнадзоре, а также в связи с необходимостью изучения
эффективности лечебно-профилактического действия препаратов в целях расширения
показаний к применению. Вправе ли организация учесть указанные расходы в целях
исчисления налога на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/565
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу признания расходов в
целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
В письме указано, что организация -
производитель лекарственных препаратов несет расходы на научные исследования,
не относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции,
но которые осуществляются в целях соблюдения требований действующего
законодательства о фармнадзоре, а также в связи с
необходимостью изучения эффективности лечебно-профилактического действия
препаратов в целях расширения показаний к применению.
Согласно положениям
п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными
расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в
соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются
любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
Следует отметить, что обоснованность
расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом
обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить
экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной
экономической деятельности.
Учитывая, что в налоговом
законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не
регулируются порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности,
обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы,
не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности,
эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической
деятельности (ст. 8 ч. 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик
осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и
единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. При этом обязанность
осуществления проверки экономической обоснованности произведенных
налогоплательщиком расходов возложена на налоговые органы.
Таким образом, если рассматриваемые
расходы документально подтверждены и, кроме того, налогоплательщик намерен
получить экономический эффект в результате своей экономической деятельности,
указанные расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе
прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
02.09.2009