Проблемная ситуация: Работа водителей организации
осуществляется в пути. Когда поездка длится более одного дня, сотрудникам
выплачивается компенсация в размере 700 руб. за каждый день служебной поездки.
При этом документы, подтверждающие расходы во время поездки, водителями не
представляются. Данная компенсация выплачивается дополнительно к основному
окладу сотрудников. Облагается ли данная выплата ЕСН и
НДФЛ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 сентября 2009 г. N 03-04-06-01/230
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом сумм денежных
средств, выплачиваемых водителям организации, чья работа осуществляется в пути,
и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 1 ст. 236 Кодекса установлено,
что объектом налогообложения единым социальным налогом для
налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым
договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям).
В соответствии с п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат налогообложению
налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды
установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного
самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных
в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Статьей 164 Трудового кодекса Российской
Федерации (далее - Трудовой кодекс) определено, что компенсации представляют
собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат,
связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных Федеральным
законом обязанностей.
К таким затратам, в частности, относятся
расходы, связанные со служебными поездками работников, постоянная работа
которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер.
Согласно ст. 168.1 Трудового кодекса
работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет
разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:
расходы по проезду;
расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с
проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
иные расходы, произведенные работниками с
разрешения или ведома работодателя, установленные
коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или
трудовым договором.
Кроме того, следует иметь в виду, что в
соответствии со ст. 166 Трудового кодекса служебные поездки работников,
постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер,
служебными командировками не признаются, в связи с чем
положения последнего абзаца п. 3 ст. 217 Кодекса об освобождении от
налогообложения в пределах 700 руб. сумм суточных, а также сумм возмещения
расходов работника по найму жилого помещения в отношении компенсаций,
выплачиваемых в соответствии со ст. 168.1 Трудового кодекса, не применяются.
Таким образом, если
работа физических лиц по занимаемой должности осуществляется в пути и это
отражено в коллективном договоре, соглашениях, локальных нормативных актах, то
выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со
служебными поездками таких категорий работников, производимые в размерах,
установленных коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными
актами или трудовым договором, не подлежат налогообложению налогом на доходы
физических лиц и единым социальным налогом на
основании положений ст. ст. 217 и 238 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
04.09.2009