Проблемная ситуация: Об отсутствии
оснований для признания объектом налогообложения НДС операций по передаче
имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал дочерней
организации.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 сентября 2009 г. N 03-07-11/221
В связи с обращением о порядке применения
налога на добавленную стоимость Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики сообщает.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 гл. 21 "Налог на добавленную
стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции
по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том
числе предметов залога, и передача товаров (результатов выполненных работ,
оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В целях гл. 21 Кодекса не признаются
объектом налогообложения операции по передаче имущества, если такая передача носит
инвестиционный характер, в частности вклады в уставный (складочный) капитал
хозяйственных обществ и товариществ (пп. 4 п. 3 ст.
39 Кодекса). Под имуществом в Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав
(за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с
Гражданским кодексом Российской Федерации (п. 2 ст. 38 Кодекса).
Исчерпывающие перечни операций, не
признаваемых объектом налогообложения и не подлежащих налогообложению
(освобождаемых от налогообложения), установлены соответственно п. 2 ст. 146 и
ст. 149 Кодекса.
В числе операций, указанных в названных
статьях Кодекса, не предусмотрена передача имущественных прав в качестве вклада
в уставный (складочный) капитал дочерней организации.
Поскольку имущественные права в целях
Кодекса имуществом не признаются, при передаче имущественных прав в качестве
вклада в уставный капитал дочерней организации не применяются нормы пп. 4 п. 3 ст. 39 и пп. 1 п. 2
ст. 146 Кодекса.
Вместе с тем передача имущественных прав
в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации носит инвестиционный
характер и не является реализацией товаров (работ, услуг), которая определена
п. 1 ст. 39 Кодекса.
Кроме того, согласно пп.
1 п. 3 ст. 170 Кодекса в случае передачи имущественных прав в качестве вклада в
уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ суммы налога на добавленную
стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по имущественным правам, в
порядке, предусмотренном гл. 21 Кодекса, подлежат восстановлению. Указанные
суммы налога не включаются в первоначальную стоимость имущественных прав и
подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном
гл. 21 Кодекса.
Таким образом,
рассматривая в системной связи нормы п. 2 ст. 38, п. 1 и пп.
4 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 146, ст. ст. 149
и 170 Кодекса, можно сделать вывод о том, что передача имущественных прав в
качестве вклада в уставный капитал дочерней организации не облагается налогом
на добавленную стоимость.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
07.09.2009