Проблемная ситуация: Об отсутствии
оснований для уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с
сумм денежной компенсации за несвоевременную выплату заработной платы
организацией, применяющей УСН.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 сентября 2009 г. N 03-04-06-02/65
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование с сумм денежной компенсации за
несвоевременную выплату заработной платы организацией, применяющей упрощенную
систему налогообложения, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с абз.
2 п. 2 ст. 346.11 Кодекса организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона
от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для
начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база
по единому социальному налогу, установленные гл. 24 Кодекса.
Пунктом 1 ст. 236 Кодекса определено, что
объектом налогообложения единым социальным налогом для лиц, производящих
выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в их пользу, в частности, по трудовым договорам.
Статьей 236 Трудового кодекса Российской
Федерации установлено, что при нарушении работодателем установленного срока
выплаты заработной платы работодатель обязан выплатить ее с уплатой процентов
(денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это
время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от не
выплаченных в срок сумм за каждый день задержки
начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день
фактического расчета включительно.
Указанные выплаты являются материальной
ответственностью работодателя перед работником, производятся в силу закона
независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом
договоре, коллективном договоре или соглашении.
Учитывая изложенное,
денежная компенсация за несвоевременную выплату заработной платы, которая
производится работнику организацией в соответствии с трудовым
законодательством, по нашему мнению, не признается объектом налогообложения
единым социальным налогом на основании положений п. 1 ст. 236 Кодекса и,
следовательно, для организации, применяющей упрощенную систему налогообложения,
не является объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное
страхование.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
07.09.2009