Текст письма опубликован
"Официальные документы"
(приложение к "Учет. Налоги. Право"), 2009, N 35
Проблемная ситуация: Об уплате страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование с сумм денежной компенсации за
несвоевременную выплату заработной платы организацией, применяющей УСН.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 сентября 2009 г. N 03-04-06-02/05
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование с сумм денежной компенсации за
несвоевременную выплату заработной платы организацией, применяющей упрощенную
систему налогообложения, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с абз.
2 п. 2 ст. 346.11 Кодекса организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона
от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для
начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база
по единому социальному налогу, установленные гл. 24 Кодекса.
Пунктом 1 ст. 236 Кодекса определено, что
объектом налогообложения единым социальным налогом для лиц, производящих
выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемыми налогоплательщиками в их пользу, в частности, по трудовым
договорам.
Статьей 236 Трудового кодекса Российской
Федерации установлено, что при нарушении работодателем установленного срока
выплаты заработной платы работодатель обязан выплатить ее с уплатой процентов
(денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это
время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от не
выплаченных в срок сумм за каждый день задержки
начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день
фактического расчета включительно.
Указанные выплаты являются материальной
ответственностью работодателя перед работником, производятся в силу закона
независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом
договоре, коллективном договоре или соглашении.
Учитывая
изложенное, денежная компенсация за несвоевременную выплату заработной платы,
которая производится работнику организацией в соответствии с трудовым
законодательством, по нашему мнению, не признается объектом налогообложения
единым социальным налогом на основании положений п. 1 ст. 236 Кодекса и,
следовательно, для организации, применяющей упрощенную систему налогообложения,
- не является объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное
страхование.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих
нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В
соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
07.09.2009