Проблемная ситуация: В общей долевой собственности
супругов находится квартира (доля мужа - 2/3, жены - 1/3). Учитывается ли при
расчете налога на имущество физлиц доля каждого из супругов в праве
собственности на квартиру? Ведь если налог начисляется на полную стоимость
квартиры, то, к примеру, если квартирой стоимостью 501 000 руб. владеет 340
человек, то сумма налога превысит стоимость имущества.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 сентября 2009 г. N 03-05-06-01/157
В Департаменте налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо и сообщается следующее.
Согласно п. 1 ст. 1 Закона Российской
Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических
лиц" (далее - Закон) налогоплательщиками налога на имущество физических лиц
признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом
налогообложения. При этом, если имущество,
признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности
нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества
признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе.
В случае если имущество, признаваемое
объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких
физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового
обязательства.
Таким образом, по общему правилу
обязанность по уплате налога на имущество физических лиц возникает у каждого
собственника имущества.
Объектом налогообложения по налогу на
имущество физических лиц признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные
строения, помещения и сооружения (ст. 2 Закона).
В соответствии с п.
1 ст. 3 и п. 2 ст. 5 Закона, а также принимая во внимание, что Законом не
предусмотрены в качестве объекта налогообложения доли в праве собственности на
имущество, в качестве стоимостного показателя, установленного для расчета
налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, определена
инвентаризационная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения
(Определение Конституционного Суда РФ от 24.11.2005 N 493-О).
В связи с этим ставки налога на имущество
физических лиц устанавливаются применительно к инвентаризационной стоимости
объектов налогообложения, указанных в ст. 2 Закона (жилой дом, квартира, дача,
гараж, иные строения, помещения и сооружения).
Таким образом, сумма налога на имущество
физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой
собственности или общей совместной собственности нескольких физических лиц,
должна исчисляться налоговыми органами исходя из инвентаризационной стоимости
объекта налогообложения (например, квартиры) и налоговой ставки,
соответствующей инвентаризационной стоимости объекта.
На основании п. 2 ст. 5 Закона за
строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой (совместной) собственности
нескольких физических лиц, налог уплачивается каждым собственником соразмерно
его доле в этих строениях, помещениях и сооружениях. В связи с этим исчисленная
налоговым органом сумма налога на имущество физических лиц, подлежащая уплате
налогоплательщиком на основании налогового уведомления, определяется
пропорционально доле налогоплательщика в имуществе, находящемся в общей долевой
(совместной) собственности.
Таким образом, в
приведенном в письме примере в случае, если объект недвижимости, инвентаризационная
стоимость которого составляет 501 тыс. руб., находится в общей долевой
собственности 340 налогоплательщиков, сумма налога на имущество физических лиц
для каждого из этих собственников при налоговой ставке 2 процента составит 29,5
руб. (501 000 x 2% / 340).
Одновременно сообщаем, что в настоящее
время подготовлен проект федерального закона, предусматривающий внесение
изменений в ст. 2 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О
налогах на имущество физических лиц" в части установления в качестве
объекта налогообложения доли в праве собственности на жилой дом, квартиру,
дачу, иные строения, помещения и сооружения.
Внесение указанных
изменений позволит налоговым органам производить исчисление суммы налога на
имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой
или общей совместной собственности нескольких физических лиц, исходя из
инвентаризационной стоимости доли в праве собственности на жилой дом, квартиру,
дачу, иные строения, помещения и сооружения и налоговой ставки, соответствующей
инвентаризационной стоимости доли в праве собственности на жилой дом, квартиру, дачу, иные строения, помещения и сооружения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
08.09.2009