Проблемная ситуация: Организацией при инвентаризации
были выявлены основные средства. Включается ли в первоначальную стоимость
основных средств, выявленных при инвентаризации, стоимость услуг по их оценке в
целях исчисления налога на прибыль? Правомерно ли начислять амортизационные
отчисления исходя из первоначальной стоимости такого имущества, определяемой по
правилам ст. 257 НК РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/578
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета в целях налогообложения
прибыли основных средств, выявленных в результате инвентаризации, и сообщает
следующее.
Согласно п. 1 ст.
256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым
имуществом в целях гл. 25 Кодекса признаются имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности,
которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не
предусмотрено гл. 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и
стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного
использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
На основании п. 1
ст. 257 Кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как
сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено
налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, -
как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ст.
250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в
котором оно пригодно для использования, за
исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных
Кодексом.
По нашему мнению, расходы по оплате услуг
оценщика для определения первоначальной стоимости основного средства,
выявленного в результате инвентаризации, не могут быть отнесены к расходам,
указанным в ст. 257 Кодекса, т.е. к расходам на сооружение, изготовление,
доставку и доведение до состояния, в котором основное средство пригодно для
использования.
Таким образом, считаем, что стоимость
услуг оценщика не должна включаться в состав первоначальной стоимости основного
средства, выявленного в результате инвентаризации. Для целей исчисления налога
на прибыль оплата услуг специализированных организаций по оценке имущества
учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или)
реализацией, на основании пп. 40 п. 1 ст. 264
Кодекса.
Что касается начисления амортизации по основным средствам, выявленным в
результате инвентаризации, считаем, что амортизационные отчисления по таким
объектам основных средств должны начисляться в общеустановленном порядке, в
соответствии с положениями ст. ст. 258, 259 Кодекса, исходя из их
первоначальной стоимости, определяемой по правилам ст. 257 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что мнение
Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или
общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является
нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина
России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам,
налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться
нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от
трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14.09.2009