Проблемная ситуация: Физическое лицо проживает в
общежитии г. Костромы, которое внесено в реестр муниципальной собственности и
является домом с коммунальными квартирами, состоящими из комнат. В 2006 г.
физическим лицом была приватизирована комната с долей от квартиры 23/202. Каков
порядок налогообложения налогом на имущество физических лиц приватизированной в
общую долевую собственность комнаты в коммунальной квартире?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 сентября 2009 г. N 03-05-06-01/190
В Департаменте налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо о налогообложении комнат в
коммунальных квартирах и сообщается следующее.
Статьей 16 Жилищного кодекса Российской
Федерации (далее - Жилищный кодекс), введенного в действие с 1 марта 2005 г.,
определен перечень жилых помещений, к которым относятся дом, квартира, комната.
В соответствии с Федеральным законом от
21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое
имущество и сделок с ним" государственной регистрации подлежит право
собственности на жилое помещение (в том числе на комнату в коммунальной
квартире), ограничения (обременения) прав на него, их возникновение, переход и
прекращение.
Согласно ст. 2 Закона Российской
Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических
лиц" (далее - Закон N 2003-1) объектами налогообложения являются жилые
дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, в том
числе и комната в коммунальной квартире.
Таким образом, комната в коммунальной
квартире является самостоятельным объектом обложения по налогу на имущество
физических лиц.
Вместе с тем
Законом Российской Федерации от 04.07.1991 N 1541-1 "О приватизации
жилищного фонда в Российской Федерации" не определены особенности
приватизации жилых помещений в коммунальных квартирах, что способствовало
закреплению на региональном и местном уровнях различных способов приватизации
жилых помещений: приватизация коммунальных квартир в общую долевую
собственность (г. Санкт-Петербург, Владимирская область, Волгоградская область,
г. Муром, г. Кострома и др.) или приватизация комнат в коммунальных квартирах (г. Москва, Белгородская область, г.
Брянск и др.).
При этом приватизация коммунальных
квартир в общую долевую собственность не учитывает положения ст. 16 Жилищного
кодекса, определяющей комнату как самостоятельное
жилое помещение и, следовательно, самостоятельный объект гражданских прав.
Таким образом, нормативные правовые акты
отдельных субъектов Российской Федерации и муниципальных образований,
предусматривающие приватизацию коммунальных квартир в общую долевую
собственность, не соответствующие положениям Жилищного кодекса, не были
приведены в соответствие с нормами Жилищного кодекса.
В связи с этим полагаем учитывать
следующее. Согласно ст. 5 Закона N 2003-1 сумма налога на имущество физических
лиц исчисляется налоговыми органами на основании сведений, полученных от
органов, осуществляющих регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с
ним, и органов технической инвентаризации.
Таким образом, порядок исчисления налога
на имущество физических лиц непосредственно зависит от действующих на
определенной территории нормативных правовых актов субъектов Российской
Федерации и муниципальных образований о приватизации жилых помещений.
Учитывая, что в г. Костроме приватизация
коммунальных квартир осуществляется на основании Решения Думы г. Костромы от
07.10.1999 г. N 139 "О Положении о порядке
приватизации жилищного фонда в городе Костроме" путем их передачи в общую
долевую собственность, налогообложение указанного имущества осуществляется в
порядке, установленном ст. 5 Закона N 2003-1, исходя из суммарной
инвентаризационной стоимости квартиры и ставки налога, соответствующей
полученной суммарной инвентаризационной стоимости этой квартиры.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14.09.2009