Проблемная ситуация: Организация по договору
купли-продажи приобрела в рассрочку объект недвижимости (офисное здание).
Здание принято к учету и введено в эксплуатацию. С какого момента организация
вправе начислять амортизацию по объекту недвижимости для целей исчисления
налога на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 сентября 2009 г. N 03-03-06/2/170
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам, связанным с
начислением амортизации по объекту недвижимости, приобретенному по договору
купли-продажи в рассрочку, и сообщает следующее.
На основании п. 1
ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) амортизируемым
имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК
РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем
начисления амортизации. Амортизируемым
имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12
месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными
средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения
работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной
стоимостью более 20 000 руб.
Первоначальная
стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение
(а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно
либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое
имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ), сооружение,
изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для
использования, за исключением налога на
добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
При этом амортизация по указанному
объекту основных средств может учитываться при формировании налоговой базы для
целей исчисления налога на прибыль при выполнении следующих условий:
- приобретение права собственности (акт
приема-передачи);
- ввод в эксплуатацию в деятельности,
приносящей доходы.
Пунктом 11 ст. 258 НК РФ установлено, что
основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в
соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав
соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного
факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
В соответствии с положениями п. 1 ст. 272
НК РФ при использовании метода начисления расходы признаются в том отчетном
(налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени
фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и
определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.
С учетом изложенного амортизация по
объекту недвижимости, приобретенному по договору купли-продажи в рассрочку и
первоначальная стоимость которого сформирована, может начисляться при условии,
что этот объект принят к учету (счет 01 "Основные средства") и введен
в эксплуатацию, но не ранее момента документального подтверждения факта подачи
документов на регистрацию прав.
Одновременно сообщаем, что согласно п.
11.4 Регламента Минфина России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и
индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в
Департаменте не рассматриваются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15.09.2009