Проблемная ситуация: Организация заключила договор на
проведение работ по экспертизе промышленной безопасности опасных
производственных объектов, по условиям которого право
собственности на результаты работ переходит к организации после полной оплаты.
Последняя оплата была произведена в 2008 г. Акт выполненных работ был подписан
в 2007 г., а заключение утверждено управлением Ростехнадзора
в 2008 г. Согласно учетной политике организации расходы на работы
производственного характера признаются по дате подписания акта приема-передачи.
В какой момент у организации возникает право учесть в составе расходов в целях
исчисления налога на прибыль расходы на экспертизу промышленной безопасности?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/583
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях
налогообложения прибыли расходов на проведение экспертизы промышленной
безопасности и сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) в целях исчисления налога на прибыль организаций
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов
(за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о
командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
В соответствии с п. 2 ст. 252 НК РФ
расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и
направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные
с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
На основании пп.
7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией,
относятся в том числе расходы на обеспечение
нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных
законодательством РФ.
Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления прочих
расходов признается, если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266 и 267 НК
РФ, дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата
предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения
расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода - для расходов в
виде затрат на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги).
Обязанности работодателя по обеспечению
безопасных условий и охраны труда определены ст. 212 Трудового кодекса
Российской Федерации.
Так, работодатель обязан обеспечить
принятие мер по предотвращению аварийных ситуаций, сохранению жизни и здоровья
работников при возникновении таких ситуаций.
Кроме того,
согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О
промышленной безопасности опасных производственных объектов" организация,
эксплуатирующая опасный производственный объект, обязана обеспечивать
проведение экспертизы промышленной безопасности зданий, проводить диагностику,
испытания, освидетельствование сооружений и технических устройств, применяемых
на опасном производственном объекте, в установленные сроки и по предъявляемому
в установленном порядке предписанию федерального органа исполнительной власти в
области промышленной безопасности или его
территориального органа.
В соответствии с п. 3 ст. 13 указанного
выше Закона результатом экспертизы промышленной безопасности является
заключение компетентной организации.
Таким образом, организация вправе учесть
в целях налогообложения прибыли расходы на техническое обследование
(экспертизу) в составе прочих расходов, связанных с производством и
реализацией, при соблюдении условий п. 1 ст. 252 НК РФ. При этом они могут быть
признаны как текущие расходы отчетного периода на дату подписания акта
приемки-передачи работ (услуг).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15.09.2009