Проблемная ситуация: Общее собрание участников ООО
приняло решение об увеличении уставного капитала на основании заявления
третьего лица о принятии в общество и внесении вклада. Вклад в уставный капитал
вносится денежными средствами. Номинальная стоимость доли, приобретаемой
третьим лицом, меньше стоимости его вклада. Формирует ли образовавшаяся разница
добавочный капитал и включается ли данная разница в налоговую базу при
исчислении налога на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/582
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета разницы между
номинальной стоимостью доли, приобретаемой третьим лицом, принимаемым в
общество, и стоимостью его вклада и сообщает следующее.
В соответствии с п.
2 ст. 19 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с
ограниченной ответственностью" общее собрание участников общества может
принять решение об увеличении его уставного капитала на основании заявления
участника общества (заявлений участников общества) о внесении дополнительного
вклада и (или), если это не запрещено уставом общества, заявления третьего лица
(заявлений третьих лиц) о принятии его в общество и
внесении вклада. Такое решение принимается всеми
участниками общества единогласно.
Одновременно с
решением об увеличении уставного капитала общества на основании заявления
участника общества или заявлений участников общества о внесении им или ими
дополнительного вклада должно быть принято решение о внесении в устав общества
изменений в связи с увеличением уставного капитала общества, а также решение об
увеличении номинальной стоимости доли участника общества или долей участников
общества, подавших заявления о внесении дополнительного вклада, и в случае необходимости решение об изменении размеров долей
участников общества. Такие решения принимаются всеми участниками общества
единогласно. При этом номинальная стоимость доли каждого участника общества,
подавшего заявление о внесении дополнительного вклада, увеличивается на сумму,
равную или меньшую стоимости его дополнительного вклада.
Если по
действующему законодательству у общества с ограниченной ответственностью
возникает превышение стоимости вклада участника в уставный капитал общества над
номинальной стоимостью оплаченной участником доли, то сумма такого превышения
может приниматься к бухгалтерскому учету общества применительно к порядку учета
суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в
процессе формирования уставного капитала акционерного общества.
В соответствии с
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина
России от 31.10.2000 N 94н (с последующими изменениями и дополнениями), сумма разницы
между продажной и номинальной стоимостью акций отражается по дебету счета 75
"Расчеты с учредителями" в корреспонденции с кредитом счета 83
"Добавочный капитал".
Статьей 277 Налогового кодекса Российской
Федерации установлены особенности определения налоговой базы по доходам,
получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд)
организации. В данной статье предусматривается, что при размещении
эмитированных акций (долей, паев) не признается прибылью (убытком)
налогоплательщика-эмитента разница между номинальной стоимостью размещаемых
акций (долей, паев) и стоимостью получаемого имущества (включая денежные
средства), имущественных прав при размещении налогоплательщиком эмитированных
им акций (долей, паев).
В связи с
изложенным превышение размера вносимых в качестве вклада в уставный капитал
общества с ограниченной ответственностью денежных средств над номинальной
стоимостью доли при увеличении уставного капитала общества с ограниченной
ответственностью на основании решения общего собрания учредителей путем
дополнительного привлечения в уставный капитал средств от участников не
учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15.09.2009