Проблемная ситуация: В октябре - декабре 2008 г.
организации были оказаны услуги. Акт об оказании услуг и счет-фактура
выставлены поставщиком в апреле 2009 г. В каком
отчетном периоде организация вправе принять к вычету НДС, предъявленный
поставщиком? Правомерно ли принять к вычету НДС по счетам-фактурам, заверенным
факсимильной подписью руководителя, а также принять товары к учету на основании
ТТН, заверенных факсимильной подписью руководителя?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 сентября 2009 г. N 03-07-09/48
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письма по вопросам принятия к вычету
сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных поставщиками услуг, а также
правомерности использования факсимильной подписи при заполнении счетов-фактур и
сообщает.
В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право
уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в
соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные ст. 171 Кодекса налоговые
вычеты.
Согласно п. 1 ст. 172 Кодекса суммы
налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при
приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычетам на основании
счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг),
после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) и при наличии
соответствующих первичных документов.
Таким образом, суммы налога на
добавленную стоимость, предъявленные поставщиками принятых на учет товаров (работ,
услуг), подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором от поставщиков
получен счет-фактура.
Пунктом 3 ст. 168 Кодекса установлено,
что при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляются не позднее
пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ,
оказания услуг). При этом необходимо отметить, что в соответствии пп. 1 п. 5 ст. 169 Кодекса в счете-фактуре должен быть
указан порядковый номер и дата выписки счета-фактуры.
Учитывая
изложенное, а также принимая во внимание норму п. 2 ст. 169 Кодекса, согласно
которой счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка,
установленного п. п. 5, 5.1 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для
принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или
возмещению, счет-фактура, составленный с нарушением срока, предусмотренного
указанным п. 3 ст. 168 Кодекса, по нашему мнению, не
может являться основанием для принятия к вычету сумм налога на добавленную
стоимость.
Что касается использования факсимильной
подписи при заполнении счетов-фактур, то в соответствии с п. 6 ст. 169 Кодекса
счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо
иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом)
по организации или доверенностью от имени организации.
Пунктом 2 ст. 160 Гражданского кодекса
Российской Федерации предусмотрено, что использование при совершении сделок
факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного
копирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной
подписи допускается в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными
правовыми актами или соглашением сторон.
Использование счетов-фактур, подписанных
факсимильной подписью, Кодексом не предусмотрено.
Учитывая изложенное,
счета-фактуры, составленные с использованием факсимильной подписи, признаются
составленными с нарушением установленного порядка и не могут являться
основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.
Одновременно сообщаем, что направляемое
мнение имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании,
отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17.09.2009