Проблемная ситуация: В 2008 г. организация закупала
товары и услуги у контрагента. Поставка осуществлялась в течение длительного
времени. Товар и услуги были оприходованы, счета-фактуры получены своевременно,
и НДС был принят к возмещению и отражен в декларациях. В декабре 2008 г.
кредиторская задолженность перед контрагентом была погашена собственными
векселями. Так как НДС не был оплачен денежными средствами, он был восстановлен
в декабре 2008 г. Правомерно ли в 2009 г. принять восстановленный НДС к
возмещению по данным договорам в соответствии с Письмом ФНС от 23.03.2009 N
ШС-22-3/215@?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 сентября 2009 г. N 03-07-11/230
В связи с повторным обращением с
уточнением вопроса о возмещении восстановленного в 2008 г. налога на
добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), принятым на учет и
оплаченным собственными векселями в 2008 г., Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики сообщает.
Нормами гл. 21 "Налог на добавленную
стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в
редакции, действовавшей с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2008 г. включительно,
особый порядок принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость по
товарам (работам, услугам, имущественным правам), оплаченным покупателем
собственными векселями, не предусматривался. Поэтому при
использовании собственных векселей в расчетах за принятые к учету в указанный
период товары (работы, услуги) вычет сумм налога на добавленную стоимость по
этим товарам (работам, услугам) осуществлялся в порядке, установленном ст. ст.
171 и 172 Кодекса, при наличии счетов-фактур и соответствующих первичных
учетных документов, подтверждающих принятие на учет приобретенных товаров
(работ, услуг). Данная позиция отражена в упомянутом в обращении Письме
ФНС России от 23.03.2009 N ШС-22-3/215@, согласованном с Минфином России
Письмом от 04.03.2009 N 03-07-15/37.
Таким образом, в указанном случае при
использовании в качестве оплаты собственных векселей восстанавливать в 2008 г.
суммы налога на добавленную стоимость, правомерно принятые к вычету, не
требовалось.
Согласно п. 1 ст.
81 Кодекса при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган
налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к
занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести
необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган
уточненную налоговую декларацию. Поэтому в
случае ошибочного восстановления вышеуказанных сумм налога налогоплательщик имеет
право представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за
налоговый период, в котором производилось восстановление сумм налога.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих
нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В
соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17.09.2009