Проблемная ситуация: 1. Потребительским кооперативом с
2003 по 2009 гг. деятельность, облагаемая ЕНВД, не велась, однако ЕНВД
уплачивался. Имеет ли право потребительский кооператив подать уточненные
декларации по ЕНВД с 2003 г.? Имеет ли право потребительский кооператив на
возврат излишне уплаченного налога с 2003 г.?
2. Является ли потребительский кооператив
плательщиком ЕНВД согласно пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК
РФ в 2009 г.?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 сентября 2009 г. N 03-11-09/317
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письма по вопросу применения системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности и на основании представленной информации сообщает следующее.
1. В соответствии со
ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности устанавливается Кодексом, вводится в действие нормативными
правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских
округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и
применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами
налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации
о налогах и сборах, в отношении отдельных видов предпринимательской
деятельности.
Пунктом 1 ст. 346.29 Кодекса установлено,
что объектом налогообложения для применения единого налога на вмененный доход
признается вмененный доход налогоплательщика.
Статьей 346.27 Кодекса определено, что
вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого
налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих
на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого
налога по установленной ставке.
Базовая доходность - условная месячная
доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического
показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности
в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины
вмененного дохода.
Таким образом, налогоплательщик единого
налога на вмененный доход рассчитывает данный налог исходя из вмененного
дохода, то есть потенциально возможного дохода, а не фактически полученного
дохода при осуществлении предпринимательской деятельности.
В связи с этим обязанность
налогоплательщика по уплате единого налога на вмененный доход возникает
независимо от фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской
деятельности или ее приостановления.
В случае приостановления на
неопределенный срок ведения предпринимательской деятельности, подлежащей
налогообложению единым налогом на вмененный доход, налогоплательщик вправе
подать заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога
на вмененный доход.
До снятия с учета налогоплательщик обязан
уплачивать единый налог на вмененный доход независимо от длительности периода
приостановления деятельности.
Согласно п. 3 ст. 346.28 Кодекса снятие с
учета налогоплательщика единого налога при прекращении им предпринимательской
деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, осуществляется на
основании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дня
прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
Порядок представления налогоплательщиком
в налоговый орган уточненных налоговых деклараций регламентируется ст. 81
Кодекса. Кодекс не предусматривает ограничения срока представления
налогоплательщиком уточненной налоговой декларации.
Вместе с тем в соответствии с п. 7 ст. 78
Кодекса заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано
в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
2. В соответствии с пп.
1 п. 2.2 ст. 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход не
переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная
численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100
человек.
Согласно ч. 1 ст. 3
Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (в ред. Федерального
закона от 29.06.2009 N 140-ФЗ "О внесении изменения в статью 3
Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации") положения пп. 1 п. 2.2
ст. 346.26 Кодекса применяются в отношении организаций потребительской кооперации, осуществляющих свою деятельность в
соответствии с Законом Российской Федерации от 19.06.1992 N 3085-1 "О
потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской
Федерации" (далее - Закон), а также хозяйственных обществ, единственными
учредителями которых являются потребительские общества и их союзы,
осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом, начиная с
1 января 2013 г.
В соответствии с пп.
2 п. 2.2 ст. 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход не
переводятся организации, в которых доля участия других организаций составляет
более 25 процентов.
Указанное ограничение не распространяется
на организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в
соответствии с Законом, а также на хозяйственные общества, единственными
учредителями которых являются потребительские общества и их союзы,
осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17.09.2009