Проблемная ситуация: О порядке уплаты налога на
имущество физических лиц в отношении новых объектов недвижимости, приобретенных
по договору долевого участия в строительстве.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 сентября 2009 г. N 03-05-06-01/220
В Департаменте налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо о порядке уплаты налога на
имущество физических лиц и сообщается следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 1 Закона
Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество
физических лиц" (далее - Закон) налогоплательщиками налога на имущество
физических лиц признаются физические лица - собственники имущества,
признаваемого объектом налогообложения. При этом объектами налогообложения являются
жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения (ст.
2 Закона).
Согласно ст. 44
Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога возникает,
изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым
кодексом Российской Федерации или иным актом законодательства о налогах и
сборах, а обязанность по уплате конкретного налога возлагается на
налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о
налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.
Закон связывает возникновение обязанности
по уплате налога на имущество физических лиц с моментом приобретения физическим
лицом права собственности. Право собственности и другие вещные права на
недвижимое имущество возникают у физического лица с момента государственной
регистрации соответствующих прав на это имущество (ст. 131 Гражданского кодекса
Российской Федерации).
Право собственности
участника долевого строительства на объект долевого строительства подлежит государственной
регистрации в порядке, установленном Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ
"О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с
ним" и Федеральным законом от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в
долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о
внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации". При этом основанием для государственной
регистрации права собственности участника долевого строительства на объект
долевого строительства являются документы, подтверждающие факт его постройки
(создания), а именно: разрешение на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и
(или) иного объекта недвижимости, в состав которых входит объект долевого
строительства, и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого
строительства.
Таким образом, обязанность по уплате
налога на имущество физических лиц возникает с момента государственной
регистрации прав на соответствующее имущество.
В силу ст. 5 Закона налог на имущество
физических лиц исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости
имущества по состоянию на 1 января каждого года. При этом органы,
осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также
органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в
налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налога.
Уплата налога на имущество физических лиц
в отношении новых строений, помещений и сооружений производится с начала года,
следующего за их возведением или приобретением (п. 5 ст. 5 Закона).
Учитывая изложенное, полагаем, что в
отношении новых объектов недвижимости (в том числе приобретенных по договору
долевого участия в строительстве) обязанность по уплате налога на имущество
физических лиц возникает с начала года, следующего за их возведением или
приобретением.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18.09.2009