Проблемная ситуация: Организация направляет своих
работников в командировку. Вправе ли организация учесть расходы, удержанные при
возврате купленных билетов к месту командировки, при исчислении налога на
прибыль, в случае если командировка была отменена?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/616
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов,
удержанных при возврате купленного билета, и сообщает.
На основании ст. 166 Трудового кодекса
Российской Федерации служебной командировкой признается поездка работника по
распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного
поручения вне места постоянной работы.
В соответствии со ст. 252 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов
(за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса). Расходы при этом должны
быть обоснованны, документально подтверждены и
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно п. 1 ст. 265 Кодекса в состав
внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией,
включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно
не связанной с производством и (или) реализацией.
К таким расходам относятся, в частности,
расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на
основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или)
иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы
на возмещение причиненного ущерба (пп. 13 п. 1 ст.
265 Кодекса).
В соответствии с пп.
8 п. 7 ст. 272 Кодекса датой осуществления указанных выше расходов признается дата
признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда.
Статьей 330 Гражданского кодекса
Российской Федерации установлено, что неустойкой (штрафом, пеней) признается
определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан
уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения
обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.
Признание должником суммы штрафа
свидетельствует о подтверждении им факта существования с контрагентом
определенных правоотношений, наличия с его стороны нарушения (неисполнения или
ненадлежащего исполнения) принятых на себя договорных обязательств, а также
желания добровольного возмещения заранее оговоренных с контрагентом сумм
штрафных санкций за совершение этих нарушений.
При этом обстоятельством,
свидетельствующим о признании должником обязанности уплатить сумму штрафа,
является как фактическая уплата кредитору, так и письменное подтверждение,
выражающее готовность заплатить штраф.
Исходя из
изложенного экономически обоснованные и документально подтвержденные удержанные
контрагентом штрафные санкции, предусмотренные сторонами за невыполнение
условий возмездного договора, связанного с оказанием услуг по приобретению
контрагентом билетов для сотрудников организации, направляемых в командировку,
при отказе от командировки и возврате билетов подлежат включению в состав
внереализационных расходов на дату признания.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25.09.2009