Проблемная ситуация: Организация имеет обособленные
подразделения. Каким образом следует рассчитывать удельный вес среднесписочной
численности работников и по данным какого учета
(бухгалтерского или налогового) определяется остаточная стоимость
амортизируемого имущества для расчета доли прибыли, приходящейся на данные
обособленные подразделения в соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ, для целей
исчисления налога на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 сентября 2009 г. N 03-03-06/2/181
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке расчета в
целях ст. 288 Налогового кодекса Российской Федерации среднесписочной
численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества и
сообщает следующее.
В ст. 288 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) определены особенности исчисления и уплаты налога на
прибыль организаций налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения.
В соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ суммы
налога на прибыль, подлежащие зачислению в бюджеты субъектов РФ и муниципальных
образований, определяются исходя из доли прибыли, приходящейся на каждое
обособленное подразделение. При этом указанная доля
рассчитывается как средняя арифметическая величина удельного веса
среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного
веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного
подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах
на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной
согласно п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.
Указанные в п. 2 ст. 288 НК РФ удельный
вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости
амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей
среднесписочной численности работников и остаточной стоимости основных средств
организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.
При этом НК РФ не определен порядок
расчета среднесписочной численности работников.
Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты,
понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства
Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком
они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено
НК РФ.
Таким образом, при исчислении доли
прибыли в целях ст. 288 НК РФ следует пользоваться методикой расчета
среднесписочной численности работников, изложенной в Указаниях по заполнению
формы федерального статистического наблюдения N 1-Т "Сведения о
численности и заработной плате работников", утвержденных Приказом
Федеральной службы государственной статистики от 18.08.2008 N 193.
Что касается порядка определения
остаточной стоимости амортизируемого имущества в целях ст. 288 НК РФ, сообщаем
следующее.
Федеральным законом
от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты
Российской Федерации" (вступил в силу с 1 января 2009 г.) п. 2 ст. 288 НК
РФ дополнен новым абзацем, согласно которому для целей ст. 288 НК РФ
организации, перешедшие на начисление амортизации нелинейным методом в составе
амортизационных групп, вправе определить
остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета.
Учитывая изложенное,
налогоплательщики, применяющие линейный метод амортизации, исчисляют остаточную
стоимость объектов амортизируемого имущества в целях ст. 288 НК РФ по правилам
налогового учета.
Те же налогоплательщики, которые
используют нелинейный метод амортизации, с 1 января 2009 г. вправе по своему
выбору определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным как
бухгалтерского, так и налогового учета.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25.09.2009