Проблемная ситуация: Кредитный потребительский
кооператив граждан оказывает услуги по предоставлению займов и сохранению
личных сбережений пайщиков под проценты. В учете кооператив применяет метод
начисления. Каков порядок учета доходов в виде процентов по
договору займа при его досрочном расторжении с пайщиком в целях
исчисления налога на прибыль? Необходимо ли пересчитывать доход и подавать
уточненные декларации при каждом досрочном расторжении договора?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 сентября 2009 г. N 03-03-06/2/179
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях
налогообложения прибыли доходов в виде процентов по договору займа при его
досрочном расторжении с пайщиком и исходя из содержащейся
в письме информации сообщает следующее.
Порядок признания
доходов в налоговом учете при применении метода начисления установлен ст. 271
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно п. 6 которой
по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам,
включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один
отчетный период, в целях налогообложения прибыли доход признается полученным и
включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.
Пунктом 2 ст. 285 Кодекса предусмотрено,
что отчетными периодами по налогу на прибыль организаций признаются первый
квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Учитывая изложенное,
сумма дохода в виде начисленных по долговому обязательству процентов признается
для целей налогообложения на дату окончания соответствующего отчетного периода.
Согласно п. 1 ст.
328 Кодекса сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам
учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду
долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового
обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов),
определяемую в соответствии с положениями ст. ст. 271 - 272 Кодекса.
В соответствии с п.
4 ст. 328 Кодекса налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу
начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо
подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в
соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду
долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового
обязательства в отчетном периоде с учетом положений Кодекса. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного
лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым
обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов,
причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца.
Статьей 314 Кодекса предусмотрено, что
аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован
налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.
Таким образом, для налогоплательщиков,
отчетными периодами для которых являются квартал, полугодие и девять месяцев
календарного года, по долговым обязательствам с нефиксированной процентной
ставкой в аналитическом учете ежемесячно отражается сумма в виде процентов,
подлежащих выплате (т.е. фактически начисленных к выплате).
Согласно п. 1 ст.
81 Кодекса при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган
налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к
занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести
необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган
уточненную налоговую декларацию.
Таким образом, ст. 81 Кодекса установлена
не обязанность, а право налогоплательщика представить уточненную налоговую
декларацию при обнаружении таким налогоплательщиком недостоверных сведений,
ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате.
Одновременно
сообщаем, что Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ внесено дополнение в абз. 3 ст. 54 Кодекса, согласно которому с 1 января 2010 г.
налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за
налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся
к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда
допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25.09.2009