Проблемная ситуация: Семья (муж, жена, двое детей)
проживает в одной из четырех квартир, расположенных в двухэтажном доме, где
помимо нее проживают еще три семьи. Указанная семья приватизировала квартиру в
долевую собственность, при этом каждому из членов семьи принадлежит по 1/10
части от всего дома. При исчислении налога на имущество физлиц в данной
ситуации следует исходить из инвентаризационной стоимости дома или квартиры?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 сентября 2009 г. N 03-05-06-01/234
В Департаменте налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо о порядке исчисления налога на
имущество физических лиц и сообщается следующее.
В соответствии со ст. 1 Закона Российской
Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 (далее - Закон) плательщиками налога на
имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества,
признаваемого объектом налогообложения.
При этом объектами налогообложения
являются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и
сооружения.
Согласно ст. ст. 15 и 16 Жилищного
кодекса Российской Федерации к жилым помещениям, являющимся объектами жилищных
прав, отнесены жилой дом, квартира, комната. Жилым домом признается
индивидуально-определенное здание, которое состоит из комнат, а также помещений
вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами
бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании. Квартирой
признается структурно обособленное помещение в многоквартирном доме,
обеспечивающее возможность прямого доступа к помещениям общего пользования в
таком доме и состоящее из одной или нескольких комнат, а также помещений
вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами
бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком обособленном помещении.
Право собственности на жилое помещение (в
том числе на квартиру или дом), ограничения (обременения) прав на него, их
возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в
соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О
государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".
При этом проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав
на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной
регистрации прав, в котором указывается соответствующий объект недвижимого
имущества (дом или квартира).
В соответствии с п.
1 ст. 3 и п. 2 ст. 5 Закона, а также принимая во внимание, что Законом не
предусмотрены в качестве объекта налогообложения доли в праве собственности на
имущество, в качестве стоимостного показателя, установленного для расчета
налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, определена
инвентаризационная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются
применительно к суммарной инвентаризационной стоимости объектов
налогообложения, указанных в ст. 2 Закона.
Таким образом, сумма налога на имущество
физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности
или общей совместной собственности нескольких физических лиц, исчисляется
налоговыми органами исходя из инвентаризационной стоимости объекта
налогообложения и налоговой ставки, соответствующей суммарной
инвентаризационной стоимости объектов.
На основании п. 2 ст. 5 Закона за
строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности
нескольких физических лиц, налог уплачивается каждым собственником соразмерно
его доле в этих строениях, помещениях и сооружениях. В связи с этим исчисленная
налоговым органом сумма налога на имущество физических лиц, подлежащая уплате
налогоплательщиком на основании налогового уведомления, определяется
пропорционально доле налогоплательщика в имуществе, находящемся в общей долевой
собственности.
Учитывая
изложенное, в том случае если в свидетельстве о государственной регистрации
права собственности в качестве объекта недвижимости указан дом, при этом
зарегистрировано право общей долевой (совместной) собственности, то
налогообложение указанного имущества осуществляется в порядке, установленном
ст. 5 Закона, исходя из инвентаризационной стоимости дома и ставки налога,
соответствующей полученной инвентаризационной стоимости этого дома.
В случае если в свидетельстве о
государственной регистрации права собственности в качестве объекта недвижимости
указана квартира, при этом зарегистрировано право частной собственности, то
налогообложение указанного имущества осуществляется исходя из
инвентаризационной стоимости квартиры и ставки налога, соответствующей полученной
инвентаризационной стоимости этой квартиры.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28.09.2009