Проблемная ситуация: ОАО продает электро- и теплоэнергию физическим и
юридическим лицам. Задолженность за потребленные энергоресурсы ОАО взыскивает
через суд. Вправе ли ОАО признать безнадежной при исчислении налога на прибыль
дебиторскую задолженность, в отношении которой вынесено постановление об
окончании исполнительного производства: 1) из-за отсутствия имущества, на
которое может быть обращено взыскание; 2) в связи со смертью
гражданина-должника?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/622
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке признания
дебиторской задолженности безнадежной в целях налогообложения прибыли
организаций и сообщает следующее.
1. В соответствии с п. 2 ст. 266
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) безнадежными долгами
(долгами, нереальными ко взысканию) признаются те
долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой
давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским
законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его
исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации
организации.
Таким образом, Кодексом предусмотрен
исчерпывающий перечень оснований, в соответствии с которыми дебиторская
задолженность налогоплательщика признается безнадежной для целей
налогообложения прибыли. К таким основаниям относится, в частности,
невозможность исполнения на основании акта государственного органа.
В соответствии с Указом Президента
Российской Федерации от 09.03.2004 N 314 "О системе и структуре
федеральных органов исполнительной власти" и Положением о Федеральной
службе судебных приставов, утвержденным Указом Президента Российской Федерации
от 13.10.2004 N 1316, служба судебных приставов и ее территориальные
подразделения являются федеральными органами исполнительной власти Российской
Федерации.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007 N
229-ФЗ "Об исполнительном производстве" исполнительный документ, по
которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается
взыскателю, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть
обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые
законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
Учитывая
изложенное, дебиторская задолженность, в отношении которой судебным
приставом-исполнителем вынесены постановление с указанием соответствующей
причины невозможности взыскания и постановление об окончании исполнительного
производства, признается безнадежной для целей налогообложения прибыли и в
соответствии со ст. ст. 265 и 266 Кодекса включается в состав внереализационных
расходов на дату составления акта судебным приставом-исполнителем о
невозможности взыскания задолженности.
2. Одним из оснований для признания
задолженности безнадежной для целей налогообложения прибыли организаций
является прекращение обязательства вследствие невозможности его исполнения в
соответствии с гражданским законодательством.
В соответствии со ст. 418 Гражданского
кодекса Российской Федерации обязательство прекращается смертью должника, если
исполнение не может быть произведено без личного участия должника либо
обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника.
Таким образом, для целей налогообложения
прибыли задолженность гражданина может быть признана нереальной ко взысканию по причине смерти должника, за исключением
случаев, когда обязательство передается наследникам в порядке правопреемства.
Ответственность наследников по долгам
наследодателя предусмотрена ст. 1175 Гражданского кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 43 Федерального закона от 02.10.2007 N
229-ФЗ "Об исполнительном производстве" исполнительное производство
прекращается судом в случае смерти должника-гражданина, объявления его умершим
или признания безвестно отсутствующим, если установленные судебным актом, актом
другого органа или должностного лица требования или обязанности не могут
перейти к правопреемнику и не могут быть реализованы доверительным управляющим,
назначенным органом опеки и
попечительства.
Учитывая изложенное, задолженность может
быть признана безнадежной для целей налогообложения прибыли организаций в
случае прекращения исполнительного производства судом в связи со смертью
гражданина-должника, объявлением его умершим или признанием безвестно
отсутствующим в установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ
"Об исполнительном производстве" порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28.09.2009