Проблемная ситуация: Вправе ли банк в соответствии с
п. 2 ст. 266 НК РФ признать безнадежной для целей исчисления налога на прибыль
задолженность по кредитному договору индивидуального предпринимателя,
признанного банкротом?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 сентября 2009 г. N 03-03-06/2/183
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке признания
задолженности безнадежной для целей налогообложения прибыли организаций и
сообщает следующее.
Подпунктом 2 п. 2
ст. 265 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы
по налогу на прибыль организаций в составе внереализационных расходов
учитываются убытки в виде суммы безнадежных долгов, а в случае если
налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам,
суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
В соответствии с п. 2 ст. 266 Кодекса
безнадежными долгами (долгами, нереальными ко
взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек
установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в
соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено
вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного
органа или ликвидации организации.
При этом необходимо
учитывать, что в соответствии с п. 8 ст. 63 Гражданского кодекса Российской
Федерации ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое
лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый
государственный реестр юридических лиц.
Следовательно, вышеуказанный безнадежный
долг может быть учтен в расходах для целей налогообложения прибыли организаций
после внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр
юридических лиц.
В отношении возможности признания
безнадежной задолженности индивидуального предпринимателя, признанного
банкротом, сообщаем следующее.
Одним из оснований признания
задолженности безнадежной является прекращение соответствующего обязательства
вследствие невозможности его исполнения в соответствии с гражданским
законодательством.
В соответствии со ст. 214 Федерального
закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)"
основанием для признания индивидуального предпринимателя банкротом является его
неспособность удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и
(или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.
Исходя из положений п. 2 ст. 202, п. п. 1
и 2 ст. 212 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)"
банкротство индивидуального предпринимателя влечет прекращение его обязательств
по требованиям, заявленным в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве,
не исполненных в ходе конкурсного производства.
Учитывая
изложенное, задолженность по обязательствам индивидуального предпринимателя, не
подлежащим исполнению после признания его арбитражным судом банкротом и
завершения конкурсного производства в порядке, установленном Федеральным
законом "О несостоятельности (банкротстве)", может быть признана
безнадежной для целей налогообложения прибыли.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28.09.2009