Проблемная ситуация: О правомерности
квалифицирования налогоплательщиком в целях
исчисления налога на прибыль срочной сделки, условиями которой предусмотрена
поставка предмета сделки с отсрочкой исполнения (в том числе иностранной
валюты), в качестве сделки на поставку базисного актива; об отсутствии
оснований для переквалификации такой сделки в операцию с финансовыми
инструментами срочных сделок при прекращении встречных однородных требований
путем проведения зачета.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 октября 2009 г. N 03-03-06/2/185
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
срочных сделок и сообщает следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 301 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для целей
налогообложения прибыли под финансовыми инструментами срочных сделок (сделок с
отсрочкой исполнения) понимаются соглашения участников срочных сделок (сторон
сделки), определяющие их права и обязанности в отношении базисного актива, в том
числе фьючерсные, опционные, форвардные контракты, а также соглашения
участников срочных сделок, не предполагающие поставку базисного актива, но определяющие порядок взаиморасчетов сторон сделки в
будущем в зависимости от изменения цены или иного количественного показателя
базисного актива по сравнению с величиной указанного показателя, которая
определена (либо порядок определения которой установлен) сторонами при
заключении сделки.
При этом п. 2 ст. 301 НК РФ
предусмотрено, что налогоплательщик вправе самостоятельно квалифицировать
сделку, признавая ее операцией с финансовым инструментом срочных сделок либо
сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения. Критерии отнесения
сделок, предусматривающих поставку предмета сделки (за исключением операций
хеджирования), к категории операций с финансовыми инструментами срочных сделок
должны быть определены налогоплательщиком в учетной политике для целей
налогообложения.
Таким образом, срочные сделки, условиями
которых предусмотрена поставка предмета сделки с отсрочкой исполнения, в том
числе иностранной валюты, могут быть квалифицированы налогоплательщиком как
сделки на поставку базисного актива при условии, что указанный порядок
квалификации срочных сделок закреплен в учетной политике для целей налогообложения
прибыли. При этом прекращение встречных однородных требований (полностью или
частично) по сделкам на поставку предмета сделок с отсрочкой исполнения (в том
числе иностранной валюты) путем проведения зачета (неттинга),
по нашему мнению, не влечет переквалификации такой сделки в операцию с
финансовыми инструментами срочных сделок.
Одновременно сообщаем, что мнение
Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или
общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является
нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина
России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам,
налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться
нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от
трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
01.10.2009