Проблемная ситуация: О налогообложении налогом на
прибыль грантов, полученных от иностранных и международных организаций.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 1 октября 2009 г. N ШС-19-3/155
Федеральная налоговая служба рассмотрела
обращение о налогообложении грантов и сообщает следующее.
В соответствии с пп.
14 п. 1 ст. 251 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Налоговый кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль не
учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в качестве
целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства
целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов),
полученных (произведенных) в качестве целевого финансирования. При отсутствии
такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования,
указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их
получения.
К средствам целевого финансирования
относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по
назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого
финансирования или федеральными законами, в том числе в виде полученных
грантов.
В целях гл. 25 Налогового кодекса
грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их
передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:
- гранты
предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими
физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и
международными организациями и объединениями по перечню таких организаций,
утверждаемому Правительством Российской Федерации, на осуществление конкретных
программ в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения
(направления - СПИД, наркомания, детская онкология, включая онкогематологию,
детская эндокринология, гепатит и туберкулез), охраны окружающей среды, защиты
прав и свобод человека и гражданина,
предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального
обслуживания малоимущих и социально не защищенных категорий граждан, а также на
проведение конкретных научных исследований;
- гранты предоставляются на условиях,
определяемых грантодателем, с обязательным
предоставлением грантодателю отчета о целевом
использовании гранта.
Подпункт 14 п. 1
ст. 251 Налогового кодекса предусматривает, что гранты, полученные от
иностранных и международных организаций и объединений на осуществление
конкретных программ, указанных в подпункте областях, не учитываются при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций-получателей, при
условии включения организаций-грантодателей в
перечень, утвержденный Правительством Российской Федерации.
С 1 января 2009 г. Постановлением
Правительства Российской Федерации от 28.06.2008 N 485 утвержден новый Перечень
международных организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная
помощь) которых не подлежат налогообложению и не учитываются в целях
налогообложения в доходах российских организаций - получателей грантов (далее -
Перечень международных организаций).
Учитывая изложенное,
в случае отсутствия организаций-грантодателей (ИНКО)
в Перечне международных организаций, средства в виде полученных грантов с 01.01.2009
включаются в доход организаций-грантополучателей при
определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Действительный
государственный советник РФ
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
01.10.2009