Проблемная ситуация: О порядке применения налоговых
вычетов по НДС при перечислении авансовых платежей агенту, приобретающему
товары от своего имени, но за счет принципала.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 октября 2009 г. N 03-07-11/246
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения налога на
добавленную стоимость при перечислении авансовых платежей агенту,
приобретающему товары от своего имени, но за счет принципала, и сообщает
следующее.
Согласно п. 12 ст.
171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на
добавленную стоимость, предъявленные продавцом товаров (работ, услуг,
имущественных прав) при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих
поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передаче имущественных
прав, подлежат вычетам у налогоплательщика, перечислившего эти суммы оплаты
(частичной оплаты).
В соответствии с п. 9 ст. 172 Кодекса
вычеты указанных сумм налога производятся на основании счетов-фактур,
выставленных продавцами при получении оплаты (частичной оплаты) в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи
имущественных прав); документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм
оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения
работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), при наличии договора,
предусматривающего перечисление указанных сумм.
Согласно п. 1 ст. 168 Кодекса при
реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры составляются продавцом, включая
агента.
На основании норм гл. 52
"Агентирование" Гражданского кодекса Российской Федерации агент в
рамках исполнения агентского договора может как
реализовывать, так и приобретать товары.
Учитывая изложенное,
в случае получения агентом, приобретающим товары, авансовых платежей от
принципала и перечисления их продавцу товаров агент должен выставить принципалу
соответствующий счет-фактуру, в котором следует отразить показатели
счета-фактуры, выставленного продавцом товаров агенту по авансовым платежам.
Таким образом, у принципала суммы налога
на добавленную стоимость, перечисленные им агенту в составе авансовых платежей,
могут быть приняты к вычету при наличии:
счетов-фактур, выданных агентом принципалу
с приложением копий счетов-фактур, выставленных продавцом товаров агенту при
получении авансовых платежей;
документов, подтверждающих фактическое
перечисление принципалом агенту и агентом продавцу товаров сумм авансовых
платежей в счет предстоящих поставок товаров;
копии договора, заключенного агентом с
продавцом товаров, предусматривающего перечисление сумм авансовых платежей, и
договора, заключенного принципалом с агентом, также предусматривающего
перечисление указанных сумм.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
02.10.2009