Проблемная ситуация: Об учете доходов в виде
дивидендов, ежегодно получаемых банком в качестве ассоциированного члена
сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива в установленном
договором размере, а также об учете данных выплат в расходах у сельскохозяйственного
кредитного потребительского кооператива в целях исчисления налога на прибыль
организаций.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 октября 2009 г. N 03-03-06/4/82
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях
налогообложения налогом на прибыль доходов, получаемых банком в качестве
ассоциированного члена сельскохозяйственного потребительского кооператива, и
сообщает следующее.
Как следует из письма, согласно условиям
договора банк, являясь ассоциированным членом сельскохозяйственного кредитного
потребительского кооператива, получает ежегодный доход в виде дивидендов в
размере, установленном условиями договора.
В соответствии с
Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной
кооперации" ассоциированным членом сельскохозяйственного кооператива
является физическое или юридическое лицо, внесшее паевой взнос, по которому оно
получает дивиденды, несущее риск убытков, связанных с деятельностью
кооператива, в пределах стоимости своего паевого взноса и имеющее право голоса
в кооперативе с учетом ограничений, установленных указанным Федеральным законом
и уставом кооператива.
Дивидендами в соответствии с указанным
Федеральным законом признается часть прибыли кооператива, выплачиваемая по
дополнительным паям членов и паевым взносам ассоциированных членов кооператива.
При этом следует учитывать, что
выплачиваемый доход в виде процентов в целях налогообложения прибыли для
сельскохозяйственного кооператива признается расходом, учитываемым в
соответствии с требованиями ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс).
Согласно п. 1 ст. 270 Кодекса в целях
налогообложения прибыли суммы начисленных и выплаченных дивидендов не
признаются расходом и не учитываются. Дивиденды выплачиваются за счет чистой
прибыли, т.е. прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты
налога на прибыль.
Для целей налогообложения понятия
"дивиденды" и "проценты" установлены ст. 43 Кодекса.
Так, дивидендом в
целях налогообложения признается любой доход, полученный акционером
(участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после
налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по
принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям
акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
Процентами признается любой заранее
заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по
долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При
этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам
и долговым обязательствам.
Учитывая, что договором между банком и
кооперативом заранее установлен размер ежегодно выплачиваемого дохода, по
нашему мнению, данный вид дохода следует рассматривать для целей
налогообложения прибыли как доход в виде процентов, облагаемый по ставке 20
процентов.
Мнение Департамента, приведенное в
настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих
нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N
03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам,
налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться
нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от
трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
05.10.2009