Проблемная ситуация: Об учете при
исчислении налоговой базы по налогу на прибыль средств в виде субсидий
из бюджета, полученных некоммерческой организацией на возмещение затрат в связи
с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 октября 2009 г. N 03-03-06/4/85
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос о порядке учета в целях
налогообложения прибыли средств в виде субсидий,
полученных на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров,
выполнением работ, оказанием услуг, и сообщает следующее.
При определении объекта налогообложения
налогом на прибыль организациями учитываются доходы от реализации товаров
(работ, услуг), реализации имущественных прав, определяемые в соответствии со
ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), и
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Доходы, не учитываемые при определении
налоговой базы по налогу на прибыль, определены в ст. 251 НК РФ. Перечень таких
доходов является исчерпывающим.
В соответствии с п. 2 указанной статьи НК
РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не
учитываются целевые поступления из бюджета. При этом налогоплательщики -
получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов
(расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
Таким образом, для признания поступлений
из бюджета целевыми в понятии, приведенном в п. 2 ст. 251 НК РФ, необходимо
одновременное выполнение следующих условий:
1) средства должны быть получены напрямую
из бюджета;
2) полученные средства должны носить
целевой характер;
3) налогоплательщики - получатели
указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов),
полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
Порядок предоставления средств из бюджета
установлен Бюджетным кодексом Российской Федерации (далее - БК РФ).
Перечень организационно-правовых форм
юридических лиц, имеющих право напрямую получать средства из бюджета,
поименован в ст. 6 БК РФ. Некоммерческие организации, созданные в соответствии
с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях, в
данном перечне не поименованы, следовательно, они не могут являться
получателями средств из бюджета в понятии, приведенном в БК РФ и НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 78 БК РФ субсидии
юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным)
учреждениям) предоставляются в том числе на возмещение затрат в связи с
производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
Таким образом, полученные некоммерческими
организациями субсидии целевыми поступлениями в понятии, приведенном в п. 2 ст.
251 НК РФ, не признаются и подлежат учету при определении налоговой базы по
налогу на прибыль в составе внереализационных доходов. При этом в силу того
обстоятельства, что затраты, на возмещение которых предоставлены субсидии,
учитываются налогоплательщиками при определении налоговой базы по налогу на прибыль
в составе расходов, такой порядок не приводит к дополнительному налогообложению
получаемых субсидий.
Субсидии, полученные организациями на
возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением
работ, оказанием услуг, не подлежат отдельному учету. О расходовании указанных
средств организация не обязана отчитываться.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
06.10.2009