Проблемная ситуация: О правомерности применения и
порядке уплаты ЕНВД в отношении комиссионной торговли, а также об отнесении к
компетенции представительных органов муниципальных районов, городских округов,
законодательных органов государственной власти городов федерального значения
Москвы и Санкт-Петербурга вопроса установления оптимальной налоговой нагрузки
при исчислении ЕНВД в отношении данной деятельности.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 октября 2009 г. N 03-11-09/336
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики на обращение по вопросу
порядка применения положений гл. 26.3 "Система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности"
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.
Пунктом 2 ст.
346.26 Кодекса установлено, что система налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход может применяться по решениям представительных органов
муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных)
органов государственной власти городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины
и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому
объекту организации торговли,
осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых
залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
В соответствии с п. 1 ст. 11 Кодекса
институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства
Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в
каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не
предусмотрено Кодексом.
Статьей 346.27 Кодекса определено, что
розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей
товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных
карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
При этом комиссионная торговля, согласно
Государственному стандарту Российской Федерации ГОСТ Р
51303-99 "Торговля. Термины и определения", утвержденному
Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст, - это розничная
торговля, предполагающая продажу комиссионерами товаров, переданных им для
реализации третьими лицами - комитентами, по договорам комиссии.
Таким образом, в целях гл. 26.3 Кодекса
комиссионная торговля как один из видов розничной торговли подпадает под
налогообложение в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности.
Что касается уплаты
указанного налога, то в соответствии с п. 3 ст. 346.28 Кодекса организации или
индивидуальные предприниматели, которые подлежат постановке на учет в качестве
налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала
осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению
единым налогом, заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого
налога.
Статьей 346.30 Кодекса утверждено, что
налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Размер вмененного
дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая
государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается на основании п.
10 ст. 346.29 Кодекса исходя из полных месяцев начиная
с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.
Следует иметь в виду, что, исходя из
предоставленных полномочий, представительные органы муниципальных образований
вправе установить нормативными правовыми актами как виды предпринимательской
деятельности, подлежащие переводу на систему налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (в пределах перечня,
предусмотренного п. 2 ст. 346.26 Кодекса), так и значения коэффициента К2 в отношении каждого вида предпринимательской деятельности,
учитывающего совокупность особенностей ее ведения (ассортимент, место и время
осуществления деятельности и другие местные
особенности) на соответствующих территориях.
Согласно п. 7 ст. 346.29 Кодекса значения
корректирующего коэффициента К2 могут быть установлены
в пределах от 0,005 до 1 включительно.
Таким образом, по вопросу установления
оптимальной налоговой нагрузки при исчислении единого налога на вмененный доход
в сфере розничной торговли, в том числе комиссионной торговли,
налогоплательщикам следует обращаться в представительные органы муниципальных
районов, городских округов, законодательные (представительные) органы
государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
06.10.2009