Проблемная ситуация: О порядке учета лизингодателем
доходов в виде страхового возмещения при страховании предмета лизинга, а также
расходов при ремонте предмета лизинга в целях исчисления налога на прибыль.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 октября 2009 г. N 03-03-06/1/656
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам о порядке учета
расходов и доходов лизингодателя при страховании предмета лизинга и при его
ремонте для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 21 Федерального
закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предмет
лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или
повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока
действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. Стороны,
выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период
страхования предмета лизинга определяются договором лизинга.
При этом следует учитывать требование п.
2 ст. 930 Гражданского кодекса Российской Федерации о том, что договор
страхования имущества, заключенный при отсутствии у страхователя или
выгодоприобретателя интереса в страховании застрахованного имущества,
недействителен.
Исходя из положений п. 1 ст. 929
Гражданского кодекса Российской Федерации при наступлении страхового случая
страховщик обязан возместить страхователю или иному лицу, в пользу которого
заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события
убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить
страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой
суммы).
Таким образом, при наступлении страхового
случая право на получение страхового возмещения по договору страхования имеет
лицо или лица, назначенное(ые)
в качестве выгодоприобретателя.
При определении порядка учета доходов в
виде страхового возмещения необходимо учитывать следующее.
В ст. 251 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) приведен исчерпывающий перечень доходов, не
учитываемых при налогообложении прибыли организаций. Суммы страхового
возмещения, полученные по договорам страхования, в указанном перечне не
поименованы. Поэтому страховое возмещение, полученное страхователем или
выгодоприобретателем по договору добровольного имущественного страхования при
наступлении страхового случая, включается в состав внереализационных доходов,
учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Доходы в виде страхового возмещения учитываются на основании абз. 1 и 2 ст. 250 Кодекса как прочие внереализационные
доходы, прямо не поименованные в указанной статье.
В случае если в договоре предусмотрено
распределение суммы страхового возмещения между страхователем (лизингодателем)
и выгодоприобретателем (лизингополучателем), в доходах каждой стороны
учитывается доля страхового возмещения, причитающаяся в соответствии с
условиями договора страхования.
При этом перечисление страховой
организацией страхового возмещения (причитающейся доли страхового возмещения)
по поручению страхователя третьим лицам не изменяет вышеуказанного порядка
учета доходов страхователя в виде страхового возмещения.
Что касается расходов на ремонт основных
средств, в том числе составляющих предмет лизинга, то в соответствии со ст. 260
Кодекса такие расходы могут быть учтены в составе прочих расходов для целей
налогообложения прибыли организаций при условии, что данные расходы обоснованны и документально подтверждены.
Указанные расходы учитываются стороной,
обязанной осуществлять ремонт предмета лизинга, поврежденного в результате
страхового случая, в соответствии с условиями договора лизинга. При этом
расходы на ремонт могут быть осуществлены в виде поручения страховой
организации перечислить сумму страхового возмещения организации, осуществляющей
ремонт предмета лизинга.
По вопросу о порядке налогообложения
прибыли организаций при возмещении ущерба в натуральной форме сообщаем
следующее.
В соответствии с п. 4 ст. 10 Закона
Российской Федерации N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской
Федерации" условиями договора страхования может предусматриваться замена
страховой выплаты (страхового возмещения) предоставлением имущества, аналогичного
утраченному имуществу, в пределах суммы страхового возмещения.
Учитывая, что затраты по восстановлению
поврежденного имущества в данном случае несет страховая организация, указанные
расходы не учитываются в налоговом учете страхователя. При этом стоимость работ
по ремонту застрахованного имущества (компенсация ущерба в натуральной форме)
также не учитывается в составе доходов страхователя (выгодоприобретателя).
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих
нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В
соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
08.10.2009