Проблемная ситуация: Об учете положительных, а также
об отсутствии оснований для учета отрицательных курсовых разниц, возникающих от
переоценки имущества в виде валютных ценностей, налогоплательщиками,
применяющими УСН с объектом "доходы".
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 октября 2009 г. N 03-11-06/2/205
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета курсовых разниц
налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения с объектом
налогообложения в виде доходов, и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 346.15 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие
упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения
учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса,
и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.
Статьей 346.17 Кодекса установлено, что
налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения используют
кассовый метод учета доходов и расходов.
Согласно п. 11 ст.
250 внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности,
доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки
имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг,
номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость
которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках,
проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного
Центральным банком Российской Федерации.
В соответствии с п. 8 ст. 271 Кодекса при
применении метода начисления доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей
налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному
Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего
дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной
валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по
официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на
дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом,
прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день
отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Учитывая, что ст.
273 Кодекса, устанавливающая порядок признания доходов и расходов при кассовом
методе, не содержит положений, определяющих порядок признания доходов и
расходов в виде положительных и отрицательных курсовых разниц
налогоплательщиками, применяющими кассовый метод, а также принимая во внимание,
что пересчет имущества в виде валютных ценностей в рубли по официальному курсу,
установленному Центральным банком Российской Федерации, осуществляется с целью
организации учета доходов, выраженных в иностранной
валюте, в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях, по
нашему мнению, налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему
налогообложения и использующим кассовый метод учета доходов и расходов, доходы
в виде положительных курсовых разниц следует учитывать в порядке, установленном
п. 8 ст. 271 Кодекса.
Таким образом,
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, имущество в
виде валютных ценностей пересчитывают в рубли по официальному курсу,
установленному Центральным банком Российской Федерации, и, соответственно,
отражают в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, на дату перехода
права собственности по операциям с указанным имуществом и (или) на последний
день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Что касается
вопроса учета отрицательных курсовых разниц, то в соответствии с пп. 34 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщиками,
применяющими упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в
виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы
учитываются расходы в виде отрицательной курсовой разницы, образующейся от
переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств),
стоимость которых выражена в иностранной валюте, в
том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением
официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации,
установленного Центральным банком Российской Федерации.
В случае применения упрощенной системы
налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов при определении
налоговой базы расходы, в том числе в виде отрицательных курсовых разниц, не
учитываются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
08.10.2009