Проблемная ситуация: О порядке учета процентов по
кредиту в период с 1 сентября 2008 г. в целях исчисления налога на прибыль,
если в кредитном договоре содержится условие об изменении процентной ставки.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 октября 2009 г. N 03-03-06/1/657
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке учета в целях
налогообложения прибыли организаций процентов по кредиту в период с 1 сентября
2008 г. и сообщает следующее.
Статьей 2
Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении изменений в главы
23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании
утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении
изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации
и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N
202-ФЗ) действие абз. 4 п. 1 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) приостановлено
по 31 декабря 2009 г.
В соответствии с п. 3 ст. 6 Закона N
202-ФЗ положения ст. 2 вышеназванного Закона распространяются на
правоотношения, возникшие с 1 сентября 2008 г.
При этом согласно
ст. 5 Закона N 202-ФЗ в период приостановления действия абз.
4 п. 1 ст. 269 части второй НК РФ с 1 августа 2009 г. по 31 декабря 2009 г.
установлено, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими
организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по
выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом
(включая проценты и суммовые
разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по
установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается
равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации,
увеличенной в 2 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и
равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Учитывая
изложенное, налогоплательщик при отсутствии долговых обязательств перед
российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях,
а также по своему выбору учитывает проценты, начисленные по банковскому кредиту
в период с 1 августа 2009 г. по 31 декабря 2009 г., в размере, не превышающем
ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в
2 раза, - при оформлении кредита в рублях и не превышающем 22 процента - по долговым обязательствам в
иностранной валюте независимо от момента образования долгового обязательства
(заключения кредитного договора).
Кроме того, в связи с тем что, как
следует из письма, условиями кредитного договора предусмотрено изменение
процентной ставки, налогоплательщику необходимо учитывать следующее.
В целях п. 1 ст. 269 НК РФ под ставкой
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации понимается:
в отношении долговых обязательств, не
содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока
действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
в отношении прочих долговых обязательств
- ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая
на дату признания расходов в виде процентов.
Учитывая изложенное, предельная величина
процентов по кредитному договору, который содержит условие об изменении
процентной ставки, принимается в целях налогообложения прибыли исходя из ставки
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей на дату признания
расходов в виде процентов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
08.10.2009