Проблемная ситуация: О порядке налогообложения
дивидендов, выплачиваемых российской организацией (ООО) в пользу иностранной
организации - резидента Швеции, в соответствии с положениями Конвенции между
Правительством РФ и Правительством Королевства Швеции об избежании
двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 15.06.1993.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 октября 2009 г. N 03-08-05
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос относительно налогообложения
дивидендов, выплачиваемых организации - резиденту Швеции, и сообщает следующее.
В соответствии со
ст. 10 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Швеции об
избежании двойного налогообложения в отношении
налогов на доходы от 15.06.1993 (далее - Конвенция) дивиденды, выплачиваемые
компанией, которая является лицом с постоянным местопребыванием в одном
Договаривающемся Государстве, лицу с постоянным местопребыванием в другом
Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в том Договаривающемся
Государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, имеет постоянное местопребывание, и в соответствии с законами этого
Государства, но если получатель имеет фактическое право на эти дивиденды, то
взимаемый налог не должен превышать:
а) 5% от общей
суммы дивидендов, если фактический получатель является компанией (кроме
партнерства), которая владеет непосредственно 100% капитала компании,
выплачивающей дивиденды, или в случае совместного предприятия не менее 30%
капитала такого совместного предприятия, и в любом из этих случаев вложенный
иностранный капитал составляет не менее 100 000 долл. США или эквивалентную
сумму в национальных валютах Договаривающихся Государств на момент фактического распределения дивидендов;
б) 15% от общей суммы дивидендов - во
всех остальных случаях.
Под инвестированием
в капитал компании подразумевается приобретение акций как при первичной или
последующих эмиссиях, так и при покупке акций на рынке ценных бумаг или
непосредственно у их предыдущего владельца.
Для определения, выполнено ли условие о
минимальном инвестиционном вкладе в размере 100 000 долл. США или эквивалентной
суммы в национальных валютах Договаривающихся Государств, установленном пп. "а" п. 2 ст. 10 Конвенции, учитывается взнос,
оцениваемый на момент инвестирования. Следовательно, размер инвестиций
определяется на момент их фактического осуществления и равен сумме, фактически
уплаченной на дату приобретения акций (долей), не подлежащей последующему
пересчету в связи с колебаниями биржевого или валютного курса.
Одновременно сообщаем, что при
приобретении акционером (участником) - резидентом Швеции акций (долей)
российских компаний по цене ниже их номинальной стоимости размер инвестиций,
осуществленных шведским инвестором, определяется исходя из суммы, фактически
уплаченной иностранным инвестором, а не номинальной стоимости акций (долей).
В соответствии со ст. 27 Федерального
закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 08.02.1998 N
14-ФЗ (далее - Закон) участники общества обязаны, если это предусмотрено
уставом общества, по решению общего собрания участников общества вносить вклады
в имущество общества. Такая обязанность участников общества может быть
предусмотрена уставом общества при учреждении общества или путем внесения в
устав общества изменений по решению общего собрания участников общества,
принятому всеми участниками общества единогласно.
Вклады в имущество общества не изменяют
размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале
общества.
Таким образом, стоимость
вклада в имущество российской организации, внесенного шведским участником в
порядке, предусмотренном в ст. 27 Закона, не учитывается при определении
размера минимального инвестиционного вклада, установленного пп.
"а" п. 2 ст. 10 Конвенции, поскольку такой вклад в имущество
российского общества не является вкладом в уставный капитал общества,
изменяющим размер и номинальную стоимость доли шведского участника российского
общества, дающей право на участие в
распределении прибыли общества.
Учитывая вышеизложенное, при соблюдении
условий, касающихся доли участия и размера инвестиций, установленных пп. "а" п. 2 ст. 10 Конвенции, дивиденды,
выплачиваемые российской компанией в пользу компании - резидента Швеции,
подлежат налогообложению на территории Российской Федерации по ставке 5
процентов. Во всех остальных случаях к дивидендам, выплачиваемым шведским
компаниям, применяется ставка налога на доходы от источников в Российской
Федерации в размере 15 процентов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
09.10.2009