Проблемная ситуация: ООО передало доли в уставном
капитале в доверительное управление. Управляющий перечислил ООО инвестиции в
виде денежных средств на пополнение оборотных средств. На полученные средства
приобретены товары для их последующей реализации, таким образом, целевое
использование полученных средств выполнено. Управляющий не включил указанные
выплаты в расходы, уменьшающие прибыль, на основании п. 17 ст. 270 НК РФ.
Вправе ли ООО в целях исчисления налога на прибыль
уменьшить доходы от розничной продажи указанных товаров на расходы по их
приобретению, произведенные за счет средств, переданных управляющим?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 октября 2009 г. N 03-03-06/1/678
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке учета доходов от
розничной продажи товаров, приобретенных за счет инвестиционных средств, в
целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Отношения в рамках договора
доверительного управления имуществом регулируются гл. 53 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ). В соответствии со ст. 1012 ГК РФ по
договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель
управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на
определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона
обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя
управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).
В целях налогообложения прибыли в
соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу
на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного
налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.
Перечень условий, в соответствии с
которым имущество относится к средствам целевого финансирования, определен пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ и является закрытым.
Так, инвестиции в виде денежных средств,
переданные управляющей компанией, не являются в соответствии с положениями пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ средствами целевого
финансирования и подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на
прибыль составе доходов.
Статья 268 НК РФ регулирует особенности
определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав. Так,
согласно пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации
покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на
стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой
организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих
методов оценки покупных товаров:
- по стоимости первых по времени
приобретения (ФИФО);
- по стоимости последних
по времени приобретения (ЛИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
При реализации имущества и (или)
имущественных прав, указанных в ст. 268 НК РФ, налогоплательщик также вправе
уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных
с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и
транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации покупных
товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом
положений ст. 320 НК РФ.
Таким образом, доходы, полученные от
розничной продажи товаров, приобретенных на средства, переданные управляющей компанией,
могут быть уменьшены на расходы по их приобретению с учетом положений ст. 268
НК РФ.
Одновременно сообщаем, что согласно п.
11.4 Регламента Минфина России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и
индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в
Департаменте не рассматриваются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20.10.2009