Проблемная ситуация: О порядке учета некоммерческой
благотворительной организацией, применяющей УСН с объектом налогообложения в
виде доходов, добровольных взносов и пожертвований, выраженных в иностранной
валюте, а также курсовых разниц, возникших при использовании указанных средств,
для целей исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 октября 2009 г. N 03-11-06/2/214
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета некоммерческой
организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения с объектом
налогообложения в виде доходов, добровольных взносов и пожертвований,
выраженных в иностранной валюте, и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 346.15 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие
упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения
учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса,
и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса, и
не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.
Статьей 346.17 Кодекса установлено, что
налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения используют
кассовый метод учета доходов и расходов.
Согласно п. 11 ст.
250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в
частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от
переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг,
номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость
которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках,
проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного
Центральным банком Российской Федерации.
В соответствии с п. 8 ст. 271 Кодекса при
применении метода начисления доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей
налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному
Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего
дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной
валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по
официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на
дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом,
прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день
отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Учитывая, что ст.
273 Кодекса, устанавливающая порядок признания доходов и расходов при кассовом
методе, не содержит положений, определяющих порядок признания доходов и
расходов в виде положительных и отрицательных курсовых разниц
налогоплательщиками, применяющими кассовый метод, а также принимая во внимание,
что пересчет имущества в виде валютных ценностей в рубли по официальному курсу,
установленному Центральным банком Российской Федерации, осуществляется с целью
организации учета доходов, выраженных в иностранной
валюте, в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях, по
нашему мнению, налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему
налогообложения и использующим кассовый метод учета доходов и расходов, доходы
в виде положительных курсовых разниц следует учитывать в порядке, установленном
п. 8 ст. 271 Кодекса.
Таким образом,
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, имущество в
виде валютных ценностей пересчитывают в рубли по официальному курсу,
установленному Центральным банком Российской Федерации, и, соответственно,
отражают в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, на дату
перехода права собственности по операциям с указанным имуществом и (или) на
последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
При этом следует учитывать, что согласно
п. 2 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций не учитываются целевые поступления (за исключением целевых
поступлений в виде подакцизных товаров). К таким целевым поступлениям
относятся, в частности, средства и иное имущество, которые получены
некоммерческой организацией на осуществление благотворительной деятельности.
При этом налогоплательщики - получатели целевых поступлений обязаны вести
отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых
поступлений.
При условии отдельного учета, а также
целевого использования указанных средств доходы, полученные (произведенные) в
рамках целевых поступлений, не учитываются для целей налогообложения прибыли.
Учитывая изложенное,
пожертвования, выраженные в иностранной валюте, полученные благотворительной
организацией, не учитываются в составе доходов для целей налогообложения
прибыли при условии целевого использования таких пожертвований. При этом
курсовые разницы по средствам, поступившим в виде пожертвований, возникшие в
результате изменения официального курса иностранной валюты, устанавливаемого
Центральным банком Российской Федерации, являются доходами, полученными в
рамках целевых поступлений, которые также не учитываются при определении
налоговой базы по налогу.
Таким образом, курсовые разницы,
возникшие при использовании средств пожертвований, выраженных в иностранной
валюте, при условии их использования по целевому назначению для целей
налогообложения налогом, применяемым в связи с упрощенной системой
налогообложения, в составе доходов не учитываются.
Мнение Департамента, приведенное в
настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих
нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В
соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
20.10.2009