Проблемная ситуация: О порядке налогообложения
доходов, полученных от операций с еврооблигациями, допущенными к обращению на
иностранных биржах, имеющих лицензию регулирующего органа соответствующего
государства, для целей исчисления НДФЛ.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 октября 2009 г. N 03-04-06-01/266
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
доходов, полученных от операций с еврооблигациями, и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Особенности определения налоговой базы,
исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными
бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным
активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые
организаторами торговли на рынке ценных бумаг, установлены ст. 214.1 Кодекса.
Пунктами 1 и 2 ст. 214.1 Кодекса
установлено, что налоговая база по операциям с ценными бумагами, обращающимися
на организованном рынке ценных бумаг, определяется отдельно от налоговой базы
по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке
ценных бумаг.
В соответствии с положениями Кодекса
ценные бумаги могут быть признаны обращающимся на организованном рынке ценных
бумаг при одновременном соблюдении следующих условий:
1) если они допущены к обращению хотя бы
одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с
национальным законодательством;
2) если информация об их ценах
(котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе
электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным
уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после
даты совершения операций с ценными бумагами;
3) если по ним рассчитывается рыночная
котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным
законодательством.
При этом под национальным
законодательством понимается законодательство того государства, на территории
которого осуществляется обращение ценных бумаг (заключение гражданско-правовых
сделок, влекущих переход права собственности на ценные бумаги, в том числе и
вне организованного рынка ценных бумаг).
Таким образом, ценные бумаги, допущенные
к обращению на иностранных биржах, имеющих лицензию регулирующего органа
соответствующего государства, могут быть отнесены для целей налогообложения
доходов физических лиц от операций с указанными ценными бумагами к ценным
бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. Направляемое мнение
Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам
применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не
препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся
от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
20.10.2009