Проблемная ситуация: О порядке получения физлицом имущественного налогового вычета по НДФЛ и возможности переноса остатка неиспользованного налогового вычета на последующие налоговые периоды до полного его использования.

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПИСЬМО

от 21 октября 2009 г. N 03-04-05-01/752

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 220 Кодекса установлено, что при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не превышающей в целом установленного в данном подпункте размера.

Имущественный налоговый вычет, согласно п. 2 ст. 220 Кодекса, предоставляется за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды.

Поскольку право на получение имущественного налогового вычета, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, должно подтверждаться правоустанавливающими документами (документами, подтверждающими право собственности на жилой дом, квартиру и т.д., или актами об их передаче налогоплательщику), до получения вышеуказанных документов право на получение имущественного налогового вычета у налогоплательщика не возникает.

Если в предыдущих налоговых периодах права на получение имущественного налогового вычета у налогоплательщика не было, за эти периоды налоговый вычет не может быть предоставлен.

Поскольку в налоговых периодах, в которых у налогоплательщика отсутствовало право на получение имущественного налогового вычета, налоговая база рассчитывается без учета данных вычетов, излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за эти налоговые периоды не возникает. Соответственно, ст. 78 Кодекса о возврате сумм излишне уплаченного налога в данном случае не применяется.

Вместе с тем ст. 220 Кодекса прямо предусмотрена возможность переноса остатка неиспользованного налогового вычета на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Одновременно обращаем внимание, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, не является налоговой льготой.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

21.10.2009