Проблемная ситуация: Организация осуществляет
деятельность, которой присвоен код 60.24.1 ОКВЭД "Деятельность грузового
специализированного транспорта", и имеет следующий автотранспорт:
седельные тягачи с полуприцепами, автоцистерны, самосвалы. Организацией с юрлицами были заключены договоры на оказание транспортных
услуг по перевозке грузов для проведения работ на объектах заказчика. Подпадает
ли указанная деятельность организации под уплату ЕНВД?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 октября 2009 г. N 03-11-06/3/249
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения
положений гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) и исходя из
информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
Согласно пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Кодекса на систему налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход переводится, в частности, предпринимательская
деятельность, связанная с оказанием автотранспортных услуг по перевозке
пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными
предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования,
владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств,
предназначенных для оказания таких услуг.
В соответствии со ст. 346.27 Кодекса к
транспортным средствам относятся автотранспортные средства, предназначенные для
перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и
грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы,
полуприцепы и прицепы-роспуски.
Порядок регистрации транспортного
средства (автомобильного транспорта) определен Постановлением Правительства
Российской Федерации от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации
автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории
Российской Федерации" (далее - Постановление).
Определение категорий транспортных
средств осуществляется на основании сведений, представляемых соответствующими
регистрирующими органами.
Согласно п. 2 Постановления все
транспортные средства, относящиеся к автомототранспорту, имеющие максимальную
конструктивную скорость более 50 км/ч, предназначенные для движения по
автомобильным дорогам общего пользования, регистрируются в органах
Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России (далее -
ГИБДД).
Тракторы, самоходные дорожно-строительные
и иные аналогичные машины и прицепы к ним, включая автомототранспортные
средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/ч и менее, а также
не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования,
регистрируют органы государственного надзора за техническим состоянием
самоходных машин и других видов техники (далее - органы Гостехнадзора).
В формах сведений о транспортных
средствах и лицах, на которых они зарегистрированы, представляемых органами,
осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств, предусмотрены
показатели "Тип транспортного средства" и "Назначение
(категория) транспортного средства".
Пунктом 3 ст. 15 Федерального закона от
10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" установлено,
что допуск автотранспортных средств для участия в
дорожном движении на территории Российской Федерации осуществляется путем
регистрации транспортных средств и выдачи соответствующих документов.
Таким образом, на
уплату единого налога на вмененный доход может переводиться предпринимательская
деятельность, связанная с оказанием услуг по перевозке грузов транспортными
средствами, зарегистрированными в установленном порядке в органах ГИБДД как
автотранспорт, предназначенный для движения по автомобильным дорогам общего
пользования, независимо от того, для какой цели изначально предназначено то или
иное транспортное средство и какое оборудование на нем размещено, а также при условии, что собственником и (или) арендатором данного
транспортного средства заключен договор на оказание услуг по перевозке грузов.
При этом на уплату
единого налога на вмененный доход не переводится предпринимательская
деятельность, связанная с оказанием автотранспортных услуг по перевозке грузов
внедорожным автотранспортом, то есть не предназначенным для движения по
автомобильным дорогам общего пользования (например, самоходные
дорожно-строительные и иные машины и прицепы к ним), зарегистрированным в
установленном порядке в органах Гостехнадзора.
Соответственно,
если используемые организацией автотранспортные средства: седельные тягачи,
автоцистерны и самосвалы (за исключением полуприцепов) - зарегистрированы в
установленном порядке в органах ГИБДД в качестве автотранспорта,
предназначенного для движения по автомобильным дорогам общего пользования, то
предпринимательская деятельность организации, связанная с оказанием услуг по перевозке
грузов с использованием такого автотранспорта, может быть переведена на уплату
единого налога на вмененный доход.
Если указанные автотранспортные средства
относятся к внедорожному автотранспорту, то есть не
предназначены для движения по автомобильным дорогам общего пользования и
зарегистрированы в установленном порядке в органах Гостехнадзора,
то деятельность организации по перевозке грузов с использованием таких
автотранспортных средств не подлежит переводу на уплату единого налога на
вмененный доход и должна облагаться в рамках общего режима налогообложения или
может быть переведена на упрощенную систему налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22.10.2009