Проблемная ситуация: Организация осуществляет
модернизацию завода, при этом процесс производства не приостанавливается.
Работы начались в 2007 г. и продлятся до 2010 г. Все затраты в рамках
модернизации формируются отдельно. В них входят: закупка оборудования, работ, услуг,
проценты по кредитам, заработная плата персонала, относящегося к проекту
модернизации, и прочие расходы. Все вышеуказанные затраты капитализируются на
счете 08. В 2008 г. в рамках модернизации было введено в эксплуатацию несколько
объектов основных средств, при этом суммы начисленной амортизации по всем
объектам ОС, относящимся к модернизации, капитализируются. Учетной политикой
предусмотрено отнесение вышеуказанных затрат в момент завершения модернизации
пропорционально стоимости нескольких самых дорогих объектов ОС. В целях
исчисления налога на прибыль правомерно ли организация капитализирует данные
расходы по модернизации? Можно ли включить в первоначальную стоимость ОС в
момент завершения модернизации затраты, прямо не связанные с модернизацией ОС,
например на канцтовары, приобретаемые в течение срока действия проекта
модернизации? Правомерна ли в рамках осуществления модернизации капитализация
сумм начисленной амортизации в отношении объектов ОС?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 октября 2009 г. N 03-03-06/1/682
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии с п.
5 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях
налогообложения прибыли не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию
амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения
объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в п. 9 ст. 258
Кодекса. Указанные расходы учитываются в
налоговом учете через амортизацию.
Согласно п. 1 ст.
257 Кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма
расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено
налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, -
как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. п. 8 и 20 ст.
250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором
оно пригодно для использования,
за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев,
предусмотренных Кодексом.
В первоначальную стоимость
модернизированного амортизированного имущества не включаются проценты по
банковским кредитам (займам), они учитываются для целей налогообложения прибыли
отдельно в соответствии со ст. 265 Кодекса в составе внереализационных
расходов.
В соответствии с п. 2 ст. 257 Кодекса
первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации
соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Пунктом 3 ст. 256 Кодекса из состава
амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли исключаются основные
средства, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и
модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Порядок начисления амортизации по
объектам основных средств определяется учетной политикой организации для целей
налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
23.10.2009