Проблемная ситуация: Положение о системе оплаты труда
в организации на 2010 г. предусматривает доплату к пособиям по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком. В трудовых
договорах работников есть ссылка на то, что работники имеют право на получение
выплат, предусмотренных системой оплаты труда. Вправе ли организация в целях
исчисления налога на прибыль учесть указанные доплаты на основании п. 25 ст.
255 НК РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 октября 2009 г. N 03-03-06/1/691
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов на
доплаты к пособиям по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и
по уходу за ребенком и сообщает следующее.
В соответствии с
положениями ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в
расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления
работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и
надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В соответствии со ст. 183 Трудового
кодекса Российской Федерации размеры пособий по временной нетрудоспособности и
условия их выплаты устанавливаются федеральными законами.
Однако размер фактически выплачиваемого
работодателем пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного согласно
трудовым и (или) коллективным договорам, может превышать суммы, установленные
законодательством.
Статьей 24 Федерального закона от
24.07.2009 N 213-ФЗ п. 15 ст. 255 Кодекса признан утратившим
силу.
Таким образом, в
случае если размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком,
исчисленного согласно трудовому и (или) коллективному договору, превышает сумму,
установленную федеральным законом, налогоплательщик имеет право учесть сумму
превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности в
пределах фактического (среднего) заработка над максимальным размером пособия по
временной нетрудоспособности в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в соответствии с
положениями п. 25 ст. 255 Кодекса, т.е. как другие виды расходов, произведенных
в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным
договором.
Учитывая изложенное, отнесение
работодателем сумм вышеуказанных доплат к расходам при исчислении налога на
прибыль возможно только в случае, если такие доплаты предусмотрены трудовыми и
(или) коллективными договорами (контрактами) согласно ст. 255 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что мнение
Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или
общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является
нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина
России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам,
налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться
нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от
трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26.10.2009