Проблемная ситуация: О применении НДС и налога на
прибыль организаций в отношении вознаграждений, выплачиваемых продавцом
покупателю товаров за открытие каждого нового магазина розничной торговой сети.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 октября 2009 г. N 03-07-11/267
В связи с письмом по вопросам применения
налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций в отношении
вознаграждений, выплачиваемых покупателю товаров за открытие каждого нового
магазина розничной торговой сети, Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики сообщает.
По вопросу применения налога на
добавленную стоимость в отношении указанных вознаграждений рекомендуем
руководствоваться Письмом Минфина России от 26.07.2007 N 03-07-015/112.
Что касается налога на прибыль
организаций, то на основании п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы
на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270
Кодекса).
Расходами для целей налогообложения
прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в
случаях, предусмотренных в ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо
документами, оформляемыми в соответствии с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о
командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Обоснованность расходов, учитываемых при
расчете налоговой базы, оценивается с учетом обстоятельств, свидетельствующих о
намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате
реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
В соответствии со ст. 506 Гражданского
кодекса Российской Федерации по договору поставки поставщик-продавец,
осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в
обусловленный срок или сроки производимые или
закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской
деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или
иным подобным использованием.
Вознаграждение, выплачиваемое продавцом
покупателю товара за открытие каждого нового магазина розничной торговой сети,
не связано с возникновением у покупателя обязанности передать поставщику
имущество (имущественные права), выполнить работы или оказать услуги в рамках
договора поставки.
Расходы на выплату указанного
вознаграждения осуществляются в рамках деятельности покупателя по оказанию
услуг розничной торговли и не связаны с деятельностью поставщика. В связи с
этим затраты продавца по оплате действий покупателя в рамках договора розничной
купли-продажи не являются экономически обоснованными расходами и для целей
налогообложения прибыли не учитываются.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
27.10.2009