Текст письма опубликован
"Официальные документы"
(приложение к "Учет. Налоги. Право"), 2009, N 45
Проблемная ситуация: Организация осуществляет один вид
предпринимательской деятельности (розничную торговлю продуктами питания) и
является плательщиком ЕНВД. Товары в организации учитываются по продажным
ценам. "Входной" НДС включен в фактическую
стоимость товаров. Организация предполагает закрыть одно из своих обособленных
подразделений и продать не реализованные в розничной сети продукты питания
юридическому лицу. Каков порядок налогообложения данной операции? Можно ли
учесть фактическую стоимость (с учетом "входного" НДС) в расходах по
налогу на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 октября 2009 г. N 03-07-11/266
В связи с письмом по вопросам применения
налога на добавленную стоимость налогоплательщиком, перешедшим на общий режим налогообложения
с системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Согласно п. 7 ст.
346.26 гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, осуществляющие наряду
с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом
на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и
уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии
с иными режимами налогообложения, предусмотренными Кодексом.
Таким образом, в случае если в отношении
деятельности по реализации товаров специальный налоговый режим в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не применяется и в
отношении этой деятельности применяется общий режим налогообложения, операции
по реализации товаров подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость
в общеустановленном порядке.
На основании п. 9 ст. 346.26 гл. 26.3
Кодекса при переходе налогоплательщика с уплаты единого налога на вмененный
доход на общий режим налогообложения вычету подлежат суммы налога на
добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным
правам), которые не были использованы в деятельности, подлежащей
налогообложению единым налогом на вмененный доход. При этом указанные вычеты
производятся в порядке, предусмотренном гл. 21 "Налог на добавленную
стоимость" Кодекса.
Учитывая
изложенное, суммы налога на добавленную стоимость по товарам, приобретенным для
розничной торговли, в отношении которой применяется специальный налоговый режим
в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, но
фактически используемым для осуществления операций, подлежащих налогообложению
налогом на добавленную стоимость, не включаются в расходы при исчислении налога
на прибыль организаций по таким операциям, а принимаются к вычету в общеустановленном порядке.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
27.10.2009