Проблемная ситуация: О применении нелинейного метода
начисления амортизации в целях исчисления налога на прибыль.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 октября 2009 г. N 03-03-06/1/701
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения в налоговом
учете нелинейного метода начисления амортизации и
исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
Изменения и
дополнения, внесенные в гл. 25 "Налог на прибыль организаций"
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в части порядка
начисления амортизации для целей налогообложения прибыли Федеральным законом от
22.07.2008 N 158-ФЗ, были уточнены положениями Федерального закона от
26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую,
часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные
законодательные акты Российской
Федерации".
В соответствии со ст. 259 Кодекса (в ред.
Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ) в целях налогообложения прибыли
налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления
амортизации с учетом особенностей, предусмотренных гл. 25 Кодекса:
1) линейный метод;
2) нелинейный метод.
Метод начисления амортизации устанавливается
налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам
амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым
начисляется линейным методом в соответствии с п. 3 указанной статьи) и
отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода
начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При
этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод
начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.
Установленный метод начисления
амортизации применяется ко всем основным средствам вне зависимости от даты их
приобретения.
Сумма амортизации для целей
налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке,
установленном ст. 259.2 Кодекса. Амортизация начисляется отдельно по каждой
амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления
амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при
применении линейного метода начисления амортизации.
Вне зависимости от установленного
налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода
начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в
отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов,
входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода
в эксплуатацию соответствующих объектов.
В отношении прочих объектов
амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию
применяется только метод начисления амортизации, установленный
налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
Если организация с 1 января 2009 г. в
учетной политике для целей налогообложения выбрала нелинейный метод начисления
амортизации, то в налоговом учете амортизация начисляется по амортизационным
группам амортизируемых основных средств в соответствии
с положениями ст. 259.2 Кодекса (в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N
224-ФЗ).
В соответствии с п.
13 ст. 259.2 Кодекса по истечении срока полезного использования объекта амортизируемого
имущества, определенного в соответствии со ст. 258 Кодекса, налогоплательщик
может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без
изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату
вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава. При этом начисление амортизации исходя из
суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) продолжается
в порядке, установленном указанной статьей.
Для целей данного пункта срок полезного
использования объектов амортизируемого имущества, введенных в эксплуатацию до
1-го числа налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей
налогообложения установлено применение нелинейного метода
начисления амортизации, принимается с учетом срока эксплуатации соответствующих
объектов до указанной даты.
Согласно п. 12 ст.
259.2 Кодекса в случае, если суммарный баланс амортизационной группы
(подгруппы) становится менее 20 000 руб., в месяце, следующем за месяцем, когда
указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс
соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате
ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик
вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного
баланса относится на внереализационные расходы
текущего периода.
Таким образом, применение нелинейного
метода начисления амортизации не предполагает 100-процентного списания
первоначальной стоимости амортизируемого имущества через начисленную
амортизацию.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28.10.2009