Проблемная ситуация: Для научно-исследовательских
работ организация получила грант от иностранной компании, входящей в Перечень,
утвержденный Постановлением Правительства РФ от 28.06.2008 N 485. За грант
приобретено спецоборудование. Будет ли являться это оборудование внереализационным
доходом в виде безвозмездно полученного имущества при дальнейшем его
использовании в деятельности организации?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 октября 2009 г. N 03-03-06/1/705
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли
доходов в виде гранта, полученного от иностранной компании, и сообщает
следующее.
Согласно пп. 14
п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при
определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного
налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом
налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести
раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках
целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика,
получившего средства целевого финансирования, указанные средства
рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования
относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по
назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого
финансирования или федеральными законами, в частности в виде полученных грантов.
В целях гл. 25 НК РФ грантами признаются денежные средства или иное имущество в
случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:
- гранты
предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими
физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и
международными организациями и объединениями по перечню таких организаций,
утверждаемому Правительством Российской Федерации, на осуществление конкретных
программ в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения
(направления - СПИД, наркомания, детская онкология, включая онкогематологию,
детская эндокринология, гепатит и туберкулез), охраны окружающей среды, защиты
прав и свобод человека и гражданина,
предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального
обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан, а также на
проведение конкретных научных исследований;
- гранты предоставляются на условиях,
определяемых грантодателем, с обязательным
предоставлением грантодателю отчета о целевом
использовании гранта.
Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются
имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве
собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для
извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования
более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
В соответствии с пп.
7 п. 2 ст. 256 НК РФ определены виды амортизируемого имущества, которые не
подлежат амортизации. В частности, не подлежит амортизации имущество,
приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Таким образом, доходы в виде имущества,
полученного в рамках целевого финансирования, а именно за счет средств гранта, предоставленного иностранной организацией, не
учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии
с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. При этом такое имущество
не подлежит амортизации согласно пп. 7 п. 2 ст. 256
НК РФ.
Одновременно сообщаем, что п. 8 ст. 250
НК РФ установлено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются
доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или
имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. То есть
доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого
финансирования в соответствии с положениями пп. 14 п.
1 ст. 251 НК РФ, в составе внереализационных доходов в виде безвозмездно
полученного имущества не учитываются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29.10.2009